Вопрос: Гражданин в 2015 году продал квартиру, находившуюся в его собственности менее трех лет. Вправе ли он при уменьшении налоговой базы на сумму расходов, связанных с ее приобретением, учесть суммы расходов на оплату услуг агента по поиску и приобретению квартиры, а также на оформление права собственности на нее? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г.)

Гражданин в 2015 году продал квартиру, находившуюся в его собственности менее трех лет. Вправе ли он при уменьшении налоговой базы на сумму расходов, связанных с ее приобретением, учесть суммы расходов на оплату услуг агента по поиску и приобретению квартиры, а также на оформление права собственности на нее?

А.В. Телегус,

к.э.н., доцент, заведующий кафедрой налогов и

налогообложения Приволжского института повышения

квалификации ФНС России, член Палаты налоговых консультантов РФ

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г., с. 25-26.

Согласно действующей в 2015 году редакции НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ гражданин имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже квартиры, находившейся в его собственности менее трех лет, в размере, не превышающем в целом 1 000 000 руб. (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

В силу пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения указанного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 14.08.2015 N 03-04-05/47023, расходы на оплату услуг агента по поиску и приобретению квартиры, а также расходы, связанные с оформлением права собственности на нее, не относятся к расходам, связанным с приобретением квартиры.

Однако, по мнению автора, из анализа норм налогового законодательства можно сделать иной вывод.

В изложенных в вопросе обстоятельствах принципиально важно уяснить термин "приобретение этого имущества". При разрешении данного вопроса целесообразно обратиться к Определению КС РФ от 16.07.2013 N 1220-О*(1), из которого следует, что законодатель не предусмотрел перечень конкретных расходов, связанных с приобретением квартиры, которые могут быть учтены при определении размера налоговой базы. Такое регулирование направлено на предоставление налогоплательщикам возможности в каждом конкретном случае, исходя из особенностей их экономической деятельности, учесть любые необходимые фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением в собственность жилой недвижимости, с учетом многообразия видов таких расходов (несмотря на то, что указанное решение Конституционного суда издано применительно к ранее действовавшей редакции НК РФ, соответствующий вывод, процитированный нами практически дословно, полностью применим к рассматриваемой в вопросе ситуации).

Очевидно, что налогоплательщик не смог бы приобрести конкретную квартиру в собственность, если бы не воспользовался услугами агентства по поиску недвижимости, а также не понес бы расходы, связанные с оформлением права собственности на нее. Соответственно, можно прийти к выводу, что оплата услуг агента по поиску и приобретению недвижимости и расходы, связанные с оформлением права собственности на нее, учитываются в составе затрат, связанных с приобретением квартиры.

1 февраля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263.