Вопрос: Организация перечислила контрагенту денежные средства, указав в поле "Назначение платежа" в платежном поручении "Оплата по договору N...", тогда как следовало написать "Аванс по договору N...". Может ли налоговый орган отказать в вычете НДС по уплаченному авансу? Вправе ли организация внести изменения в исполненное платежное поручение? Если да, как это сделать? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г.)

Организация перечислила контрагенту денежные средства, указав в поле "Назначение платежа" в платежном поручении "Оплата по договору N...", тогда как следовало написать "Аванс по договору N...". Может ли налоговый орган отказать в вычете НДС по уплаченному авансу? Вправе ли организация внести изменения в исполненное платежное поручение? Если да, как это сделать?

Ю.А. Белецкая,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г., с. 80-83.

Начнем с вопроса об НДС.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 налоговые вычеты. Согласно п. 12 ст. 171 вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В силу п. 9 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Нередко на практике налоговые органы отказывают в вычете "авансового" НДС на том основании, что в платежном поручение отсутствуют слова "аванс", "предоплата". Например, подобная ситуация послужила причиной налогового спора, который разбирал ФАС УО в Постановлении от 04.04.2014 N Ф09-114/14 по делу N А71-2568/2013.

Инспекция пришла к выводу о неправомерности заявления обществом налоговых вычетов. При этом вывод был основан только на анализе назначения платежа, указанного в выписке из расчетного счета, полученной в ходе камеральной проверки из обслуживающего плательщика банка. В выписке отсутствовали слова "аванс", "предварительная оплата". Иные обстоятельства налоговики в ходе проверки не исследовали, сами платежные документы и их содержание не были проанализированы.

Между тем судьи отметили, что положения ст. 171, 172 НК РФ не предусматривают в качестве обязательного условия применения налоговых вычетов, заявленных с сумм уплаченных авансов, указание в назначении платежа, приведенного в выписке по счету, на оплату аванса или предварительную оплату.

Вывод арбитров. В целях подтверждения либо опровержения правомерности заявления указанных вычетов необходимо исследовать природу уплаченных плательщиком сумм, в том числе посредством сопоставления данных, содержащихся в первичных документах (договорах, счетах на оплату и т.д.).

Чтобы избежать споров с налоговыми органами, налогоплательщику полезно знать, что он может внести изменения в поле "Назначение платежа" по уже исполненному платежному поручению. За советом о том, как правильно провести эту процедуру, обратимся опять к арбитражной практике.

Например, судьи ФАС ПО в Постановлении от 09.04.2013 по делу N А12-16731/2012 указали следующее.

Действующим законодательством не предусмотрена какая-либо норма закона, регулирующая порядок внесения изменений в платежные документы, следовательно, участники хозяйственных операций вправе самостоятельно определить порядок внесения изменений и уточнений назначения платежа в платежных документах. Формирование налоговой базы по НДС связано не просто с поступлением денежных средств на счета налогоплательщика, а с наличием доказательств того, что получаемые денежные суммы являются частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров.

Судьи, встав на сторону налогоплательщика, приняли во внимание письмо, в котором он извещает своего контрагента о том, что в платежных поручениях (дата, номер) в назначении платежа допущена ошибка, и указывает новое назначение платежа.

При этом судьи учли, что в силу п. 1 ст. 854 ГК РФ списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. По норме п. 1 ст. 864 ГК РФ содержание платежного поручения и представляемых вместе с ним расчетных документов и их форма должны отвечать требованиям, предусмотренным законом, и установленным в соответствии с ним банковским правилам. Порядок осуществления безналичных расчетов между юридическими лицами на территории РФ, правила заполнения, оформления используемых расчетных документов и проведения расчетных операций регулируются Положением о правилах осуществления перевода денежных средств (утверждено Банком России 19.06.2012 N 383-П). Согласно п. 1.25 названного положения банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном федеральным законом порядке без участия банков.

Таким образом, указание в платежном поручении назначения платежа производится с целью идентификации перечисленных денежных средств у получателя платежа и при наличии ошибок или в других случаях ничто не мешает сторонам по сделке (плательщикам и получателям средств) по взаимному волеизъявлению изменить назначение соответствующих денежных средств.

Значит, лицу, совершившему безналичный платеж, не запрещено в дальнейшем изменить его назначение по согласованию с получателем платежа.

Представленные в материалах дела письма налогоплательщика и его контрагента об изменении назначения платежей за спорный период подписаны руководителями данных организаций без замечаний, следовательно, изменение назначения платежа подтверждено документально и произведено без нарушений действующего законодательства.

Приведем еще два примера из арбитражной практики, где судьи фактически указали алгоритм, по которому должны действовать налогоплательщики, если возникла необходимость изменения назначения платежа, - постановления АС СЗО от 04.08.2015 N Ф07-6079/2015 по делу N А66-2493/2014, от 27.07.2015 N Ф07-4213/2015 по делу N А42-8946/2014. Судьи отметили, что действующее законодательство не предусматривает возможности изменения назначения платежа получателем денежных средств. Такое право предоставлено лишь собственнику перечисляемых денежных средств.

При этом суд исходил из того, что изменение платежа возможно при соблюдении ряда условий:

1. Одна из сторон письмом уведомляет другую сторону о необходимости изменить назначение платежа.

2. Получившая уведомление сторона направляет письменное согласие либо стороны подписывают отдельное соглашение.

3. Плательщик письменно уведомляет банк о необходимости изменить назначение платежа и просит поставить отметку о приеме на копии уведомления.

4. Плательщик подшивает уведомление с отметкой банка к платежному документу.

5. Получатель платежа получает уведомление об изменении назначения платежа от своего банка и подшивает его к платежному документу.

Обратите внимание! В силу ст. 209 ГК РФ и п. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" правом изменения назначения платежа обладает только плательщик как собственник денежных средств. Изменение назначения платежа должно быть выражено в письменной форме и удостоверено лицами, подписавшими платежный документ.

1 февраля 2016 г.