Вопрос: Организация приобретает неисключительные права на программное обеспечение для амортизируемого имущества - электронно-вычислительной техники (ЭВТ) или оборудования с программным управлением. В каком порядке стоимость программ учитывается в целях налогообложения прибыли? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г.)

Организация приобретает неисключительные права на программное обеспечение для амортизируемого имущества - электронно-вычислительной техники (ЭВТ) или оборудования с программным управлением. В каком порядке стоимость программ учитывается в целях налогообложения прибыли?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г., с. 86-88.

Единой позиции у контролирующих и судебных органов по данному вопросу нет. По мнению первых, если приобретенное по неисключительной лицензии программное обеспечение устанавливается на еще не введенную в эксплуатацию электронно-вычислительную технику, то стоимость программ включается в ее первоначальную стоимость. В иных случаях рассматриваемые затраты признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (позиция 1). Некоторые судьи считают, что стоимость программного обеспечения не учитывается при формировании первоначальной стоимости ЭВТ (оборудования) даже в случае, если без него эта техника использоваться не может (позиция 2).

Позиция 1. В отношении электронно-вычислительной техники, не введенной в эксплуатацию, возможны две ситуации:

- ЭВТ приобретается без какого-либо программного обеспечения. Тогда затраты на покупку программного обеспечения, необходимого для эксплуатации технического средства, следует рассматривать как расходы на доведение объекта до состояния, в котором он пригоден для использования. Программное обеспечение является неотъемлемой частью техники, поэтому в силу п. 1 ст. 257 НК РФ расходы на его покупку включаются в первоначальную стоимость техники как объекта амортизируемого имущества;

- ЭВТ приобретается вместе с конкретным программным обеспечением. В данной ситуации техника уже готова к эксплуатации в объеме исполнения заявленных продавцом ее потребительских свойств. Выделять стоимость программного обеспечения (если в договоре, отгрузочных документах эта стоимость отдельно не указана) из цены ЭВТ не требуется, поскольку оно также является неотъемлемой частью объекта ОС.

Соответственно, если программный продукт приобретается для установки на уже используемую в деятельности электронно-вычислительную технику, расходы на это не могут быть учтены в ее первоначальной стоимости, поскольку таковая уже сформирована.

Вышеприведенные выводы содержатся в письмах Минфина России от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105, ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756, от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835, УФНС по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102331@.2.

Судебная практика. Арбитры ФАС МО в Постановлении от 23.08.2007 N КА-А40/7304-07 по делу N А40-51763/06-115-305 поддержали налогоплательщика, который, руководствуясь п. 4 ст. 252, п. 1 ст. 257 НК РФ, учитывал оборудование связи вместе с программным обеспечением как единый объект амортизируемого имущества.

Аналогичный подход судьи того же округа применили в Постановлении от 24.12.2009 N КА-А40/13953-09 по делу N А40-51845/09-129-314.

Позиция 2. Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), относятся к прочим, связанным с производством и реализацией. Поскольку налогоплательщик вместе с оборудованием (лазерным комплексом с ЧПУ) купил лишь программный продукт, а не исключительные права на него, стоимость такого программного обеспечения должна быть учтена в составе прочих расходов в порядке, установленном п. 1 ст. 272 НК РФ. Таким образом, налогоплательщик правомерно не включил расходы на покупку программного обеспечения в первоначальную стоимость приобретенного оборудования (Постановление ФАС ЦО от 14.02.2011 N А54-1357/2010).

Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС МО от 07.06.2010 N КА-А40/5378-10 по делу N А40-115048/09-115-736 в отношении компьютерной техники и программного обеспечения для нее.

1 февраля 2016 г.