Бухучет для НДС (журнал "Налоговый вестник", N 1, январь 2016 г.)

Бухучет для НДС

Журнал "Налоговый вестник", N 1, январь 2016 г., с. 37-40.

Проблема:

О вычете НДС при приобретении объекта недвижимости, который после его ремонта, установки (доработки) оборудования будет использоваться в облагаемой НДС деятельности.

Официальные разъяснения

Письмо Минфина от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429

Мнение

Александр Анищенко, аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ" эксперт Палаты налоговых консультантов

Несмотря на то, что сейчас налоговый и бухгалтерский учет считаются равными системами, отметим, что бухгалтерский учет легко обойдется без налоговой составляющей, а вот налоговый учет без бухгалтерской - едва ли.

Особенно заметно это в вопросе вычета сумм входного НДС при приобретении основных средств: от того, на каком именно счете будет учтен объект, во многом зависит момент этого возмещения.

В качестве примера рассмотрим письмо Минфина России от 20.11.15 N 03-07-Р3/67429.

Речь там идет о недвижимости, которая, в принципе, будет использована в деятельности, облагаемой НДС. Однако предварительно в ней должен быть проведен ремонт, установлено и доработано оборудование. Проще говоря, данный объект довольно долгое время будет числиться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Подождать, нельзя возмещать

Если посмотреть письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-14/06, от 24.01.2013 N 03-07-11/19 и от 28.08.2012 N 03-07-11/330, то сказано там примерно так.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, принимаются к вычету в случае использования этих товаров, работ, услуг, имущественных прав для операций, подлежащих налогообложению данным налогом.

В п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет основных средств.

В связи с этим суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия их на учет в качестве основных средств.

Трактовать это как-то иначе, чем так, что объект для получения вычета должен учитываться на счете 01, сложно. Тем не менее, стоит отметить и то, что конкретный номер счета в этих письмах так и не был назван.

Подождать нельзя, возмещать

Вполне возможно - дело в существовании определения ВАС РФ от 03.03.2009 N ВАС-1795/09.

По мнению суда, в соответствии со ст.ст. 171 и 172 НК РФ право на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных поставщиком основных средств, покупатель получает в полном объеме с момента принятия таких средств на учет. При этом законодатель не связывает такое право с постановкой таких средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету.

Стоит отметить, что в письме Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185 чиновники пришли к выводу, что суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент принятия на учет на счет 08.

В комментируемом письме сделан точно такой же вывод, только речь теперь идет не о реконструкции, а о ремонте.

А можно и подождать!

Что касается налогового периода, в котором суммы налога могут быть заявлены налогоплательщиком к вычету, то в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2015, налоговые вычеты, предусмотренные в п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Это означает, что налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия активов к учету. (Напомним, что по НДС налоговым периодом является квартал). Такую позицию занял Минфин России в письме от 06.08.2015 N 03-07-11/45515.

Однако в отношении основных средств в этом вопросе есть одна важная деталь, о которой чиновники рассказали в письме Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в пп. 2 и п. 4 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств. (Как мы полагаем, независимо от того, учитываются они пока еще на счете 08 или - уже на счете 01). Поэтому принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ, услуг возможно, но за исключением основных средств.

Сумму входного НДС по основному средству "разбить" по разным налоговым периодам нельзя. Ее можно предъявить к вычету в течение трех лет после принятия на учет основного средства, но только целиком и единовременно.