Непростой простой (журнал "Налоговый вестник", N 1, январь 2016 г.)

Непростой простой

Журнал "Налоговый вестник", N 1, январь 2016 г., с. 40-43.

Проблема:

В письме Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64436 снова поднимается тема НДС и штрафов. Но несколько с другой стороны...

Официальные разъяснения

Письмо Минфина от 09.11.2015 N 03-07-11/64436

Мнение

Александр Анищенко, аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ" эксперт Палаты налоговых консультантов

Необлагаемые штрафы

Как ранее считали чиновники, суммы штрафных санкций, полученных налогоплательщиком от покупателей за нарушение договорных обязательств, включаются в налоговую базу по НДС.

Например, такая точка зрения содержалась в письмах Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-11/311 и от 18.05.2012 N 03-07-11/146.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары, работы, услуги в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг.

Чиновники полагали, что присужденные судом штрафные санкции, относятся к суммам, связанным с оплатой товаров, работ или услуг.

Поэтому получатель штрафных сумм должен выписать сам себе счет-фактуру на эти суммы и применить к ним расчетную ставку по НДС.

Судьи с таким мнением были категорически не согласны.

Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 по делу N А55-3867/2006-22 они пришли к выводу, что неустойка за неисполнение договорных обязательств не связана с оплатой товара в смысле подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и потому не облагается НДС.

В конце концов, появилось письмо ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@, в котором руководство налоговиков направило подчиненным для исполнения письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333. Там сказано, что финансисты решили-таки прислушаться к постановлению Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07.

Штрафы бывают разные

В комментируемом нами письме рассматривается вопрос об определении налоговой базы по НДС при выплате экспедитору по договору штрафа за простой транспортного средства. Чиновники согласны, что денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг, в налоговую базу по НДС не включаются.

В то же время если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки, штрафа, пени, по существу не являются неустойкой, штрафом или пеней, обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров, работ или услуг, то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Однако, как справедливо заметили финансисты, квалификация штрафов в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров, работ, услуг, должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.

Ситуации тоже разные

Впрочем, на любую конкретную ситуацию также можно смотреть по-разному, что, например, показывает письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-08-05/14440. Ситуация такая.

Между российскими компаниями был заключен договор на оказание транспортно-экспедиторских услуг.

Транспортировка подразумевала следующие этапы:

- прибытие транспортного средства на место погрузки;

- процесс загрузки/выгрузки транспортного средства в течение определенного количества часов, что оговорено в договоре с клиентом;

- перевозка груза в транспортном средстве до места выгрузки.

Под процессом загрузки/выгрузки понималось нахождение транспортного средства на территории места погрузки или выгрузки. Самим процессом погрузки/выгрузки занимался клиент.

Периодически случалось, что процесс загрузки/выгрузки мог длиться сверх оговоренных договором часов.

По условиям договора заказчик услуг оплачивал штраф за простой в случае прибытия транспортного средства на погрузку/разгрузку не позднее планового времени погрузки/разгрузки, если оно провело там время сверх оговоренного. В договоре была согласована величина штрафа за каждый час простоя, возникшего при загрузке/выгрузке.

Экспедитор спросил у Минфина России, относится ли в данном случае штраф за простой, предусмотренный условиями договора, к элементу ценообразования и, соответственно, облагается ли НДС?

По их мнению, суммы штрафа за простой, полученные налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке грузов, за сверхнормативный простой транспортных средств, следует относить к суммам, связанным с оплатой данных услуг. Соответственно, облагать НДС.

А вот нам кажется, что элементом ценообразования спорные суммы были бы только в том случае, если бы каждый час погрузки/разгрузки стоил определенную сумму и превышение лимита времени наказывалось бы увеличением стоимости такого часа.

Но в рассматриваемом случае был установлен строгий временной лимит, и наказывался именно факт просрочки со стороны заказчика.

Поэтому, по мнению автора, это тот самый штраф, который под обложение НДС не подпадает.

Однако, как нетрудно убедиться, решать, чье мнение более верное, вполне возможно, придется в суде.