Работник гостиницы - выходец из ближнего зарубежья (С.В. Манохова, журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2016 г.)

Работник гостиницы - выходец из ближнего зарубежья

С.В. Манохова,

эксперт журнала

"Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2016 г., с. 66-72.

Трудоустройство иностранных граждан налагает на работодателей определенные обязанности. В данной статье расскажем об особенностях уплаты страховых взносов и НДФЛ за сотрудников организации, прибывших в Российскую Федерацию из стран - членов ЕАЭС.

Страховые взносы. Иностранец иностранцу рознь

Прежде чем обратиться к вопросу обложения страховыми взносами выплат работникам - иностранным гражданам, прибывшим из стран - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС), обозначим некоторые ключевые моменты.

Иностранным гражданином признается физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). Иностранные граждане делятся на:

- временно пребывающих в РФ (лиц, прибывших в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы*(1), и получивших миграционную карту, но не имеющих вида на жительство или разрешения на временное проживание);

- временно проживающих в РФ (лиц, получивших разрешение на временное проживание);

- постоянно проживающих на территории РФ (лиц, получивших вид на жительство).

Для работников-иностранцев в зависимости от их статуса установлены специальные тарифы страховых взносов для разных видов страхования. Так, например, временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства не включены в число застрахованных лиц по обязательному медицинскому страхованию (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"). Соответственно, выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам в пользу указанных лиц в общем случае не облагаются страховыми взносами на ОМС (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ*(2)).

Вместе с тем с 1 января 2015 года указанные иностранные лица имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них страховых взносов за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай (ч. 4.1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). По общим правилам тариф страховых взносов в ФСС для таких сотрудников составляет 1,8% (п. 2.1 ч. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на выплаты в пользу иностранцев, временно пребывающих в РФ, при соблюдении условий для начисления страховых взносов по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ч. 4 ст. 7, п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы уплачиваются по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой пенсии, независимо от года рождения иностранца. Взносы на финансирование накопительной пенсии за таких лиц не уплачиваются.

Однако, если работник организации - выходец из страны - члена ЕАЭС, действуют особые правила.

Иностранный работник - выходец из страны - члена ЕАЭС

В силу ч. 4 ст. 1 Закона N 212-ФЗ в случаях, когда международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотрены названным законом, применяются правила международного договора РФ.

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе*(3), соответственно, именно к этому документу следует в первую очередь обратиться бухгалтеру, если трудоустроенный сотрудник приехал из государства - члена ЕАЭС.

Участники Евразийского экономического союза

Присоединение к ЕАЭС	Страна	Нормативный документ
С 1 января 2015 года	Российская Федерация; Республика Беларусь; Республика Казахстан	Договор о Евразийском экономическом союзе
С 2 января 2015 года	Республика Армения	Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписан в г. Минске 10.10.2014
С 12 августа 2015 года	Кыргызская Республика	Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписан в г. Москве 23.12.2014

Социальное страхование

В соответствии с п. 3 ст. 98 Договора о Евразийском экономическом союзе социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся их государств - членов ЕАЭС и членов их семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. При этом согласно п. 5 ст. 96 названного документа к социальному страхованию относятся:

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- обязательное медицинское страхование.

Таким образом, граждане Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Армения, Кыргызской Республики, работающие по трудовым договорам на территории РФ, независимо от своего статуса имеют право на получение всех видов пособий по обязательному социальному страхованию:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- социальное пособие на погребение, -

а также право на медицинскую помощь.

Соответственно, работодатели должны уплачивать с выплат в пользу таких сотрудников страховые взносы в ФСС РФ и ФФОМС по тем же тарифам, что и с выплат гражданам РФ, то есть в ФСС РФ - по тарифу 2,9%, в ФФОМС - по тарифу 5,1% (см. письма Минтруда РФ от 22.05.2015 N 17-3/ООГ-618, от 07.05.2015 N 17-3/В-235, от 13.05.2015 N 17-3/В-238).

Пенсионное страхование

Пунктом 3 ст. 98 Договора о Евразийском экономическом союзе определено, что пенсионное обеспечение трудящихся из государств - членов ЕАЭС и членов их семей регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также отдельным международным договором между государствами - членами ЕАЭС. С учетом того, что названный договор не содержит специальных положений, устанавливающих условия обязательного пенсионного страхования трудящихся из государств - членов ЕАЭС, и что отдельный договор по пенсионному страхованию и обеспечению не заключен, в части вопросов пенсионного страхования применяется законодательство страны трудоустройства.

Таким образом, временно пребывающие и работающие по трудовым договорам на территории РФ граждане государств - членов ЕАЭС (за исключением высококвалифицированных специалистов) являются застрахованными лицами в системе ОПС, с выплат в их пользу следует уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с положениями Закона N 212-ФЗ (см. письма Минтруда РФ от 31.03.2015 N 17-3/В-155, от 13.03.2015 N 17-3/ООГ-268).

Проверьте начисления за 2015 год

Если в 2015 году на предприятии трудился гражданин Кыргызской Республики, то, поскольку данная страна присоединилась к ЕАЭС 12 августа 2015 года, бухгалтеру целесообразно проверить начисления страховых взносов за прошедший год. Расчетный период следует разделить на периоды "до присоединения к ЕАЭС" и "после присоединения к ЕАЭС". Выплаты за август 2015 года гражданам Кыргызской Республики, временно пребывающим и работающим по трудовым договорам на территории РФ, необходимо делить пропорционально на периоды с 1 по 11 августа и с 12 по 31 августа (в частности, такое разъяснение привел Минтруд в Письме от 13.10.2015 N 17-3/В-504).

Период	Размер тарифа страховых взносов
	ПФ РФ	ФСС РФ	ФФОМС
С 1 по 11 августа 2015 года	- 22% в рамках установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на ОПС;	1,8%
С 12 по 31 августа 2015 года	- 10% - свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на ОПС	2,9%	5,1%

Налог на доходы физических лиц

Общие правила

Порядок обложения НДФЛ выплат в пользу иностранных работников тоже имеет свои особенности. По общим правилам ставка налога (13 или 30%) зависит от того, является ли работник налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ) (см. Письмо Минфина РФ от 28.08.2014 N 03-04-06/43023).

Для справки. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

При этом в отдельных случаях сам по себе факт нахождения физического лица в РФ менее 183 календарных дней в течение налогового периода (календарного года) не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ (при наличии специальных норм в международном соглашении) (Письмо ФНС РФ от 29.10.2015 N ОА-3-17/4072@).

Иностранный работник из страны - члена ЕАЭС

В силу ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе, если одно государство - член ЕАЭС в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства - члена ЕАЭС в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве, данный доход облагается в первом государстве с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства. Абзацем 2 той же статьи установлено, что ее положения применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств - членов ЕАЭС.

Следовательно, доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, с 1 января 2015 года (соответственно, Кыргызской Республики - с 12 августа 2015 года) облагаются по налоговой ставке 13% начиная с первого дня работы указанных лиц на территории РФ (Письмо Минфина РФ от 27.01.2015 N 03-04-07/2703, направленное для использования в работе Письмом ФНС РФ от 03.02.2015 N БС-4-11/1561).

Иными словами, в настоящее время не важно, налоговым резидентом какой страны (Российской Федерации или страны - члена ЕАЭС) является иностранный работник, его доходы от работы по найму облагаются по ставке 13% (Письмо Минфина РФ от 24.04.2015 N 03-04-05/23651).

Однако бухгалтер должен помнить, что положение Договора о Евразийском экономическом союзе о применении к доходам иностранцев из стран - членов ЕАЭС налоговой ставки 13% не означает, что эти иностранные граждане автоматически признаются налоговыми резидентами РФ. Вопросы признания физических лиц налоговыми резидентами какого-либо из государств - членов ЕАЭС Договором о Евразийском экономическом союзе не регулируются. В названных целях используются положения национального законодательства соответствующего государства - члена ЕАЭС, в частности в Российской Федерации - положения ст. 207 НК РФ.

С какой целью мы акцентировали внимание на данном вопросе? Чиновники в Письме от 09.04.2015 N 03-04-06/20223 пояснили, что граждане государств - членов ЕАЭС смогут получать в Российской Федерации установленные ст. 218-221 НК РФ налоговые вычеты только после приобретения статуса налоговых резидентов РФ.

* * *

В 2016 году граждане Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Армения, Кыргызской Республики с первого дня работы на территории РФ независимо от своего статуса являются застрахованными в системе обязательного социального страхования РФ, в том числе в системе обязательного медицинского страхования, наравне с гражданами РФ. Соответственно, с выплат и иных вознаграждений, произведенных в пользу указанных лиц, исчисляются и уплачиваются страховые взносы в ФФОМС и ФСС РФ по тем же тарифам, что и гражданам РФ.

Кроме того, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу временно пребывающих на территории Российской Федерации обозначенных иностранных граждан, подлежат обложению страховыми взносами в ПФ РФ в общеустановленном законодательством РФ порядке.

Обложение НДФЛ доходов, выплачиваемых иностранным работникам, приехавшим из стран - членов ЕАЭС, осуществляется по ставке 13% с первого дня работы таких сотрудников.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Государства, гражданам которых разрешен безвизовый въезд в РФ, перечислены, в частности, в приложении к Письму МИД РФ от 27.04.2012 N 19261/кд.

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(3) Подписан в г. Астане 29.05.2014.