Вопрос: Юридическое лицо оказало услугу учреждению на основании договора безвозмездного оказания услуг. Надо ли со стоимости данной услуги исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль? Отражается ли данная операция на счетах бухгалтерского учета? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Юридическое лицо оказало услугу учреждению на основании договора безвозмездного оказания услуг. Надо ли со стоимости данной услуги исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль? Отражается ли данная операция на счетах бухгалтерского учета?

Т. Сильвестрова,

главный редактор журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 32-34.

Согласно нормам п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

Предусмотренные ст. 779 ГК РФ, Федеральными законами от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд", от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" общие положения о возмездности договора (контракта) не лишают стороны права заключить безвозмездный договор (контракт) согласно п. 3 ст. 423 ГК РФ. Об этом свидетельствуют примеры из арбитражной практики: Определение ВАС РФ от 16.07.2010 N ВАС-9448/10, постановления ФАС СЗО от 03.07.2014 N А13-5659/2013, ФАС УО от 19.10.2010 N Ф09-8056/10-С5.

Для того чтобы понять, подлежит ли обложению налогом на прибыль доход, получаемый учреждением в форме безвозмездно оказанных услуг, следует обратиться к нормам ст. 251 НК РФ. В ней приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели данных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

В этом же пункте приведены целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые не учитываются при определении налоговой базы. В частности, в пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ в качестве целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности поименованы доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.

Руководствуясь положениями п. 2 ст. 251 НК РФ, можно сделать вывод, что у учреждения, получившего безвозмездно услугу, оказанную на основании соответствующего договора, при выполнении условий, перечисленных в п. 2 ст. 251 НК РФ, не возникает дохода, учитываемого при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина РФ от 10.12.2015 N 03-03-06/4/72349).

Относительно отражения в учете операций по договору безвозмездного оказания услуг отметим следующее. Статьей 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) установлено, что объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

факты хозяйственной жизни;

активы;

обязательства;

источники финансирования его деятельности;

доходы;

расходы;

иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Под фактом хозяйственной жизни понимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона о бухгалтерском учете). Таким образом, если исполнение договора безвозмездного оказания услуг влияет на финансовое положение учреждения, то заключение и исполнение данного договора является фактом хозяйственной жизни субъекта учета, оформляется первичным учетным документом (в нашем случае - актом оказанных услуг), как это установлено ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, который отражается на счетах бухгалтерского учета (п. 11 Инструкции N 157н*(1)). Корреспонденция счетов по отражению этой операции будет следующей:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Произведены расчеты с контрагентом, с которым у учреждения заключен договор безвозмездного оказания услуг	2 401 20 ххх	2 302 хх 730
Начислены доходы по договору безвозмездного оказания услуг	2 302 хх 830	2 401 10 180

Если исполнение договора безвозмездного оказания услуг не влияет на финансовое состояние учреждения, то такая сделка не является фактом хозяйственной жизни учреждения и не подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета.

1 февраля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.