Вопрос: Я индивидуальный предприниматель с 2014 г., завтра у меня заседание налоговой комиссии (в другом городе), мне нужно заплатить 186 000 руб. налога, штраф за несвоевременную подачу декларации и штраф за то, что пытался "надурить" систему. Это мой первый расчет с налоговой, по телефону инспектор говорила, что я могу опровергнуть, представить доказательства, и что новичкам вроде бы прощается половина штрафа. Есть ли смысл моему представителю явиться на разбор комиссии завтра днем или лучше мне самому прилететь? Могут ли скостить штраф и на сколько? (Правовед.RU, декабрь 2015 г.)

Я индивидуальный предприниматель с 2014 г., завтра у меня заседание налоговой комиссии (в другом городе), мне нужно заплатить 186 000 руб. налога, штраф за несвоевременную подачу декларации и штраф за то, что пытался "надурить" систему. Это мой первый расчет с налоговой, по телефону инспектор говорила, что я могу опровергнуть, представить доказательства, и что новичкам вроде бы прощается половина штрафа. Есть ли смысл моему представителю явиться на разбор комиссии завтра днем или лучше мне самому прилететь? Могут ли скостить штраф и на сколько?

Смягчающие обстоятельства перечислены в ст. 112 Налогового кодекса РФ, причем этот список остается открытым, т.е. такое смягчающее обстоятельство как неуплата налога (занижение налоговой базы) впервые, имеет место быть.

Согласно этой статье, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Вам нужно обратиться в налоговый орган с заявлением о применении к вам ст. 112 НК РФ, в случае отказа или лишь незначительного уменьшения размера штрафа, можно обратиться в суд, т.к. суд может еще уменьшить размер штрафа.

Согласно постановлению Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ", если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (п. 1 ст. 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в 2 раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой НК РФ.

Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в 2 раза.

В постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.07.2011 по делу N А56-56291/2010 сказано следующее.

"В ст. 112 НК РФ перечислены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Указанный перечень не является исчерпывающим.

Согласно п. 4 этой статьи, обстоятельства, смягчающие ответственность, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.

В соответствии со ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ.

Налоговое законодательство связывает размер уменьшения налоговых санкций не с количеством установленных смягчающих обстоятельств, а с их наличием.

Возможность применения норм НК РФ в данном случае вытекает из ст. 2 Закона N 167-ФЗ, указывающей на то, что законодательство РФ об обязательном пенсионном страховании состоит из Конституции РФ, настоящего федерального закона, законодательства РФ о налогах и сборах и т.д.

В пункте 19 совместного постановления пленума Верховного суда РФ и пленума Высшего арбитражного суда РФ от 11.06.1999 N 41/9 разъяснено, что, поскольку в п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения финансовой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности нарушителя, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в 2 раза, при этом должен руководствоваться принципами справедливости и соразмерности".

В вашей ситуации смягчающими обстоятельствами могут служит:

- совершение впервые;

- несоразмерность санкций тяжести совершенного правонарушения;

- наличие иждивенцев (если есть), желательно, не менее двух;

- тяжелое материальное положение (нужно обосновать).

Либо представитель с нотариальной доверенностью, либо вы лично должны обязательно быть на рассмотрении. Еще лучше - подготовить письменное ходатайство о применении смягчающих обстоятельств.

Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 114 НК РФ, предусмотрено уменьшение штрафных санкций минимум в 2 раза по сравнению с размером, установленным НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства. О данных обстоятельствах необходимо заявить в письменной форме, т.е. вы имеете право оформить ходатайство о применении обстоятельств, смягчающих ответственность, на акт налоговой проверки. Такое ходатайство налогоплательщик может подать в налоговый орган в течение 15 рабочих дней с момента получения им акта проверки.

Если налоговый орган, откажет в снижении штрафа, налогоплательщик может обратиться в вышестоящий налоговый орган (Управление ФНС по субъекту РФ) или в судебные органы.

Смягчающими ответственность могут быть также то, что правонарушение совершено неумышленно и вы признаете свою вину; или, например, просрочка подачи (неверное заполнение декларации) связана с отсутствием в период сдачи декларации вашего бухгалтера по причине болезни (нужно будет приложить подтверждающие документы).

Есть еще один вариант.

Вы можете подать уточненную декларацию. За день до этого уплатите по уточненной декларации недоимку, пени и подавайте ее в налоговый орган. Если все это сделать до рассмотрения материалов проверки, то ответственности по ст. 122 НК РФ можно вообще избежать. Поскольку положения п. 4 ст. 81 НК РФ вами будут выполнены.

Если есть возможность и желание поступить таким образом, то завтра на комиссии нужно ходатайствовать об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с тем, что извещение о дате, времени и месте рассмотрения вами было получено поздно (например, его получила жена/мама/соседка и поздно передала вам), вы ознакомились с уведомлением в день проверки, и у вас не было времени подготовиться к этому мероприятию должным образом.

Если отложат, вы сможете подготовить уточненную декларацию.

Если нет - просите о применении смягчающих обстоятельств.

А. Проворова

Т. Андреева

А. Москвитин

Правовед.RU

1 декабря 2015 г.