Вопрос: Организация производит частичную ликвидацию основного средства, амортизация по которому начислялась нелинейным методом. Учитывается ли в расходах сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части объекта ОС? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2016 г.)

Организация производит частичную ликвидацию основного средства, амортизация по которому начислялась нелинейным методом. Учитывается ли в расходах сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части объекта ОС?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2016 г., с.74-75.

В силу абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, закрепленном в п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

По указанному вопросу существует две позиции (обе сформулированы чиновниками Минфина, но в разное время). Согласно позиции 1 сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы). В силу позиции 2 сумма недоначисленной амортизации по ликвидированной части объекта основных средств подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Полагаем, что если организация будет придерживаться позиции 2 при расчете облагаемой базы, то споров с налоговой инспекцией ей не избежать.

Позиция 1. При ликвидации части объекта ОС, амортизация по которому начислялась нелинейным методом, сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы), поскольку в силу п. 13 ст. 259.2 НК РФ при ликвидации выводимого из эксплуатации ОС, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, налогоплательщик исключает данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения ее суммарного баланса на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава (письма Минфина России от 03.12.2015 N 03-03-06/1/70529, от 27.04.2015 N 03-03-06/1/24095).

Позиция 2. В случае частичной ликвидации объект основных средств не выводится из эксплуатации, следовательно, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ неприменим в отношении учета недоначисленной амортизации по ликвидируемой части этого объекта. В данном случае сумма недоначисленной амортизации (причем независимо от метода ее начисления) подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии соответствия таких расходов положениям п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/1/378, от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503).

1 февраля 2016 г.