Комментарий к письму Фонда социального страхования Российской Федерации от 16.11.2015 N 02-09-14/15-19990 (О.В. Мартынова, журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, февраль 2016 г.)

Комментарий к письму Фонда социального страхования Российской Федерации от 16.11.2015 N 02-09-14/15-19990

О.В. Мартынова,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, февраль 2016 г., с. 23-31.

В комментируемом Письме ФСС РФ от 16.11.2015 N 02-09-14/15-19990 рассмотрен вопрос о расчете пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом акцент сделан на положения ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ*(1).

Итак, в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2, 6 Положения N 375*(2)).

Если в периоды, указанные в ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, отсутствует заработок либо если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, то средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным МРОТ.

К сведению. Специалисты ФСС в Письме от 08.07.2011 N 14-02-01/15-6179Л отметили, что положения ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ в части выплаты пособий лицам, не имевшим заработка в течение расчетного периода, применяются только при назначении пособий по временной нетрудоспособности по одному месту работы.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 11(1) Положения N 375).

Отметим: если работник трудится на условиях неполного рабочего времени, заработная плата ему должна рассчитываться пропорционально отработанному времени. То есть средний дневной заработок для расчета пособия должен определяться путем деления общей суммы начисленной заработной платы за два года, предшествующих наступлению страхового случая, на 730, независимо от того, сколько дней или часов работник трудится в течение недели. Соответственно, если пособие исчисляется исходя из фактического заработка, то уменьшение заработка в зависимости от продолжительности рабочего времени, установленного на момент наступления страхового случая, является неправомерным.

Кроме того, сотрудники ФСС обратили внимание, что сравнение среднего месячного заработка застрахованного лица, определенного за расчетный период, с МРОТ производится через средний дневной заработок.

Чтобы установить, меньше ли МРОТ средний дневной заработок, исходя из которого исчисляется пособие, необходимо сравнить две величины. Первая является результатом деления среднего заработка, полученного фактически за два предшествующих календарных года, на 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 15, 15(1) Положения N 375), вторая - умножения МРОТ на 24 и деления на 730 (п. 15(3) Положения N 375). Из полученных двух величин для расчета пособия необходимо выбрать большую. На это указано и в Письме ФСС РФ от 11.03.2011 N 14-03-18/05-2129 (п. 2). В 2016 году МРОТ равен 6204 руб. (ст. 1 Федерального закона от 14.12.2015 N 376-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда").

Однако это еще не все, поскольку дальше необходимо определить размер дневного пособия, который зависит от страхового стажа, а после этого умножить полученную величину на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Чтобы можно было лучше понять описанное, приведем примеры расчета пособий в различных ситуациях.

Ситуация 1

Средний заработок работника за расчетный период в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, стаж работы - менее шести месяцев.

Пример 1

Работник впервые принят на работу 9 ноября 2015 года. С 15 по 21 марта 2016 года (7 кал. дн.) он болел. За период с 9 ноября по 31 декабря 2015 года ему начислена заработная плата в размере 40 500 руб. Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности?

Расчетный период для исчисления пособия - с 1 января 2014 года по 31 декабря 2015 года. Однако работник работает по трудовому договору только с 9 ноября 2015 года и ранее нигде не работал (его страховой стаж не превышает шесть месяцев). Поэтому в средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включается заработная плата, начисленная работнику за период с 9 ноября по 31 декабря 2015 года.

Средний дневной заработок, рассчитанный исходя из фактической заработной платы работника, будет равен 55,48 руб. (40 500 руб. / 730 кал. дн.).

Средний дневной заработок в 2016 году, рассчитанный исходя из МРОТ (п. 15(3) Положения N 375), составляет 203,97 руб. (6 204 руб. x 24 мес. / 730 кал. дн.).

Следовательно, для расчета пособия в данном случае используется средний дневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ, поскольку 203,97 руб. > 55,48 руб.

Страховой стаж работника в описанной ситуации составляет менее пяти лет, размер дневного пособия исчисляется в размере 60% среднего дневного заработка (ч. 4 ст. 14, п. 3 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). Таким образом, размер дневного пособия - 122,38 руб. (203,97 руб. x 60%).

В соответствии с ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 20 Положения N 375 застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ.

В марте 31 календарный день, значит, размер дневного пособия исходя из МРОТ за март 2016 года составит 200,13 руб. (6 204 руб. / 31 дн.).

Как видно, 200,13 руб. > 122,38 руб., то есть исчисленная сумма пособия в расчете за календарный месяц не превысит МРОТ.

Сумма пособия составит 856,66 руб. (122,38 руб. х 7 кал. дн.), из них согласно п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ сумма, выплачиваемая за счет средств организации, - 367,14 руб. (122,38 руб. x 3 дн.), за счет средств бюджета ФСС - 489,52 руб. (122,38 руб. x 4 дн.).

Ситуация 2

Средний заработок работника за расчетный период в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ.

Пример 2

Работник впервые принят на работу 1 февраля 2016 года. С 15 по 21 марта 2016 года (7 кал. дн.) он болел. За расчетный период (2014 и 2015 годы) ему начислено 110 000 руб. Страховой стаж - более десяти лет. Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности?

Для начала вычислим средний дневной заработок исходя из дохода работника. Он составит 150,68 руб. (110 000 руб. / 730 кал. дн.).

Средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, - 203,97 руб. (6204 руб. x 24 мес. / 730 кал. дн.).

Согласно абз. 1 п. 11(1) Порядка N 375 расчет среднего заработка в данном случае следует произвести исходя из МРОТ.

Размер пособия составит 1427,79 руб. (203,97 руб. х 7 кал. дн.).

Ситуация 3

Работник принят на работу в 2016 году и ранее не имел трудового стажа.

Пример 3

Работник впервые принят на работу 1 февраля 2016 года и ранее не имел трудового стажа. С 15 по 21 марта 2016 года (7 кал. дн.) он болел. Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности?

В расчетный период для исчисления пособия (с 1 января 2014 года по 31 декабря 2015 года) работник не имел заработка.

В таком случае средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности застрахованному лицу, которое в расчетном периоде не имело заработка, принимается равным МРОТ, установленному на день наступления страхового случая (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 11(1) Положения N 375). А средний дневной заработок определяется в соответствии с п. 15(3) Положения N 375 - путем деления МРОТ, увеличенного в 24 раза, на 730.

Средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, составляет 203,97 руб. (6 204 руб. x 24 мес. / 730 кал. дн.). Поскольку страховой стаж работника составляет менее пяти лет, размер дневного пособия - 122,38 руб. (203,97 руб. x 60%).

В данном случае средний заработок работника принимается равным МРОТ, а сумма пособия определяется исходя из 60% среднего дневного заработка. Следовательно, исчисленная сумма пособия в расчете за календарный месяц не превышает МРОТ (ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности будет равна 856,66 руб. (122,38 руб. х 7 кал. дн.).

Ситуация 4

Работнику установлено неполное рабочее время, в расчетный период он не имел заработка.

Пример 4

С 1 февраля 2016 года принята на работу на условиях неполного рабочего времени (0,5 ставки) женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. При этом до этого она нигде не работала. В августе 2016 года ей будет предоставлен отпуск по беременности и родам на 140 кал. дн. Как рассчитать пособие по беременности и родам?

В силу п. 16 Положения N 375 в случае установления застрахованному лицу неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок определяется (применительно к рассматриваемому случаю) в том же порядке, который предусмотрен п. 15(3) этого положения, согласно которому в случаях, указанных в п. 11(1) данного положения, для исчисления пособия по беременности и родам средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, установленного на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730.

При этом если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица (абз. 2 п. 11(1) Положения N 375).

С учетом того, что работница не имела заработка в расчетном периоде, пособие по беременности и родам необходимо рассчитывать из МРОТ, но скорректированного пропорционально продолжительности рабочего времени (Письмо ФСС РФ от 14.12.2010 N 02-03-17/05-13765 (п. 4)).

Средний дневной заработок составит 101,98 руб. (6 204 руб. x 24 мес. / 730 кал. дн. х 0,5 ставки).

Размер пособия по беременности и родам будет равен 14 277,20 руб. (101,98 руб. x 140 кал. дн.).

Ситуация 5

Работнику установлено неполное рабочее время, его средний заработок за расчетный период в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ.

Пример 5

Работник принят на работу в 2016 году на условиях неполного рабочего времени с отработкой 30 часов в неделю. На основании справки от прежнего работодателя его заработок за 2014 - 2015 годы составил 100 000 руб. Работник представил листок нетрудоспособности за период с 15 по 21 марта 2016 года (7 дн.). Его стаж работы - более восьми лет.

Средний дневной заработок работника за расчетный период (2014-2015 годы) составит 136,99 руб. (100 000 руб. / 730 кал. дн.).

Средний дневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ, - 203,97 руб. (6 204 руб. x 24 мес. / 730 кал. дн.).

Как сказано в комментируемом письме, средний дневной заработок, исчисленный исходя из фактического заработка работника, необходимо сравнить со средним дневным заработком, исчисленным исходя из МРОТ с учетом продолжительности рабочего времени, и из двух величин выбрать большую.

Соответственно, средний дневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ с учетом продолжительности рабочего времени работника, будет равен 152,98 руб. (203,97 руб. x 30 ч /40 ч). Поскольку 136,99 руб. < 152,98 руб., средний заработок рассчитывается исходя из МРОТ на момент начала болезни.

Значит, сумма пособия будет равна 1070,86 руб. (152,98 руб. х 7 кал. дн.).

Обратите внимание! Коэффициент неполного рабочего времени не применяется при расчете пособий исходя из МРОТ работникам, которым в соответствии с законодательством установлено сокращенное рабочее время (ст. 92 ТК РФ, ст. 23 Закона РФ от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации"), поскольку сокращенное время является для них предельной продолжительностью ежедневной работы (смены) и полной нормой труда и не влечет пропорционального уменьшения зарплаты (Информация ФСС РФ "О порядке исчисления пособия по временной нетрудоспособности инвалидам I и II группы, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего дня (рабочей недели)").

Ситуация 6

Работнику - инвалиду II группы установлено сокращенное рабочее время, его средний заработок за расчетный период в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ.

Пример 6

В организации трудится работник - инвалид II группы. По медицинскому заключению продолжительность его рабочей недели составляет 30 часов (6 часов в день). С 15 по 28 марта 2016 года (14 дн.) он был на больничном. Это первый случай его болезни в 2016 году. Фактический заработок работника составлял в 2014 году 67 500 руб., в 2015 году - 77 800 руб.

Как рассчитать работнику-инвалиду пособие по временной нетрудоспособности, если его страховой стаж составляет более восьми лет?

Согласно ст. 94 и 224 ТК РФ работодатель обязан создавать инвалидам условия труда (включая продолжительность ежедневной работы) в соответствии с индивидуальной программой реабилитации, при этом продолжительность ежедневной работы (смены) работника-инвалида не может превышать времени, указанного в медицинском заключении, выданном в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Поскольку сокращенная продолжительность рабочего времени для работников, являющихся инвалидами I или II группы, указанная в медицинском заключении, является для них полной нормой труда и не влечет уменьшения оплаты труда, при исчислении пособия по временной нетрудоспособности исходя из МРОТ определять средний заработок пропорционально отработанному времени не следует.

К сведению. Застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. При заболевании указанных лиц туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до дня пересмотра группы инвалидности вследствие заболевания туберкулезом (ч. 3 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Так как это первый случай болезни работника-инвалида в 2016 году, ему нужно оплатить все дни болезни с 15 по 28 марта 2016 года.

Учитываемый за расчетный период заработок составил 145 300 руб. (67 500 + 77 800).

Средний дневной заработок, исчисленный исходя из фактического заработка, равен 199,04 руб. (145 300 руб. / 730 кал. дн.).

Сумма среднего дневного заработка работника исходя из МРОТ составит 203,97 руб. (6 204 руб. x 24 мес. / 730 кал. дн.).

199,04 руб. < 203,97 руб., поэтому для расчета пособия нужно взять наибольшую величину - 203,97 руб.

Работнику следует выплатить пособие по временной нетрудоспособности в сумме 2855,58 руб. (203,97 руб. x 14 кал. дн. x 100%).

Ситуация 7

Работнику - инвалиду II группы установлено и сокращенное, и неполное рабочее время, его средний заработок за расчетный период в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ.

Пример 7

В организации работает инвалид II группы. По медицинскому заключению продолжительность его рабочей недели не должна превышать 30 часов в неделю. По заявлению работника ему установлено неполное рабочее время продолжительностью 20 часов в неделю. С 15 по 28 марта 2016 года (14 дн.) работник находился на больничном. Это первый случай его болезни в 2016 году. Фактический заработок работника за период 2014 и 2015 годы для расчета пособия составляет 126 000 руб.

Как рассчитать работнику-инвалиду пособие по временной нетрудоспособности, если его страховой стаж - более десяти лет?

Работнику нужно оплатить все 14 календарных дней временной нетрудоспособности.

Фактический средний дневной заработок равен 172,60 руб. (126 000 руб. / 730 кал. дн.).

Сумма среднего дневного заработка работника, исчисленная исходя из МРОТ, составит 203,97 руб. (6204 руб. x 24 мес. / 730 кал. дн.).

Пособие нужно рассчитывать исходя из величины МРОТ, скорректированной на коэффициент неполного рабочего времени. Получим 135,98 руб. (203,97 руб. х 20 ч / 30 ч).

172,60 руб. > 135,98 руб. Следовательно, пособие нужно рассчитать исходя из фактического заработка работника - инвалида II группы.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности будет составлять 2416,40 руб. (172,60 руб. x 100% x 14 кал. дн.).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.