Какими документами подтверждаются расходы на услуги автостоянок? (С.В. Тяпухин, журнал "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2016 г.)

Какими документами подтверждаются расходы на услуги автостоянок?

С.В. Тяпухин,

эксперт журнала "Транспортные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2016 г., с. 55-62.

Организация осуществляет деятельность по перевозке грузов автомобильным транспортом. Во время рейсов для отдыха водители останавливаются на платных автостоянках и расплачиваются за оказанные услуги наличными денежными средствами, предоставленными им под отчет, либо с помощью платежных карт. Какими документами можно подтвердить указанные расходы?

Возмещение расходов работодателем

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения таких расходов устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами либо трудовым договором. Иными словами, работодатель обязан в определенном порядке возместить произведенные работником затраты, в том числе расходы на оплату услуг автостоянок.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного автомобильного транспорта. Для того чтобы учесть названные расходы в целях налогообложения, они должны отвечать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ: быть экономически обоснованными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В рассматриваемой ситуации документальным подтверждением расходов в целях налогообложения прибыли будет являться авансовый отчет работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами.

Кассовые чеки

Все организации и индивидуальные предприниматели в обязательном порядке при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг обязаны применять контрольно-кассовую технику (п. 1 ст. 2 Закона о ККТ*(1)). Самым распространенным документом, выдаваемым в качестве подтверждения факта оплаты услуг автостоянки, является кассовый чек.

К сожалению, нередко из содержания кассового чека нельзя узнать, в отношении какого автомобиля была оказана услуга (например, в чеке отражены только обязательные реквизиты, такие как наименование организации исполнителя, ее ИНН, заводской номер ККТ, порядковый номер чека, дата и время оказания услуги, стоимость услуги, признак фискального режима, но не отражены марка автомобиля и его регистрационный номер). Идеальный вариант в данном случае, чтобы водитель помимо кассового чека представил в бухгалтерию товарный чек с подробной информацией (Письмо УФНС по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29007). Это избавит от головной боли бухгалтера, но добавит ее водителю. Если же получить товарный чек не представляется возможным, подтверждением несения затрат могут быть иные, имеющиеся в распоряжении организации документы, которые в совокупности с другими доказательствами подтверждают факт и размер понесенных расходов (например, бухгалтер должен проверить, находится ли автостоянка на пути следования автомобиля, сравнить место и время начала (окончания) оказания услуги по автостоянке с местоположением автозаправочных станций и временем заправки автомобилей и пр.).

В признании расходов может быть отказано, если налоговики выявят, что ККТ с заводскими номерами, указанными на представленных чеках, за исполнителем услуг не регистрировалась (Постановление ФАС ЗСО от 07.03.2013 N Ф04-6662/2012 по делу N А27-8680/2012, в передаче которого в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 14.06.2013 N ВАС-6930/13). В то же время есть судебные решения, в которых судьи в аналогичных случаях вставали на сторону налогоплательщиков. Так, в Постановлении ФАС ПО от 18.06.2014 N Ф06-11383/2013 по делу N А55-17026/2013*(2) была рассмотрена следующая ситуация: налоговики отказали организации в признании командировочных расходов, поскольку выяснили, что оказывающая услуги проживания и автостоянки гостиница не зарегистрирована в ЕГРЮЛ. Суд же указал, что, поскольку представленные подтверждающие документы (квитанции, кассовые чеки) содержали все необходимые реквизиты, были подписаны работниками гостиниц, заверены печатями, налоговым органом не доказан намеренный выбор работником организации несуществующих партнеров и не доказано, что ему не были оказаны соответствующие услуги. Арбитры учли, что командированный сотрудник в момент оказания спорных услуг не имел возможности проверить правоспособность организации гостиничного бизнеса. Аналогичное мнение высказано в Постановлении ФАС ПО от 30.05.2014 N Ф06-5761/2013 по делу N А55-14253/2013.

Бланки строгой отчетности

Пунктом 2 ст. 2 Закона о ККТ для организаций, оказывающих услуги населению, установлен альтернативный вариант осуществления наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт. Названные организации вправе не применять ККТ при условии выдачи клиентам бланков строгой отчетности.

Приказом Минтранса РФ от 24.06.2014 N 166 утверждены формы бланков документов, используемых при оказании услуг по предоставлению парковок (парковочных мест) на платной основе, в частности:

- форма бланка документа, используемого при оказании услуг по предоставлению парковок (парковочных мест) на платной основе с использованием платежной карты;

- форма бланка документа, используемого при оказании услуг по предоставлению парковок (парковочных мест) на платной основе при оплате наличными денежными средствами.

Ниже представим формы документов в указанной последовательности (заполнив их).

                            Парковочный чек

                           серия 2215 N 21560

                                 ----   -----

Выдан   МБУ "Городская служба  автопарковок", г.  Кострома,  ул. 8 Марта,

      -------------------------------------------------------------------

д. 15, ИНН 4450122656

-------------------------------------------------------------------------

        (наименование, местонахождение, ИНН организации (Ф.И.О.

          (отчество - при наличии)), адрес места жительства,

                ИНН индивидуального предпринимателя)

Зона парковки   1003

              -----------------------------------------------------------

Номер паркомата   34

                ---------------------------------------------------------

Адрес паркомата г. Кострома, Калашный переулок, 4

                ---------------------------------------------------------

Государственный регистрационный знак транспортного средства   М963НА52

                                                            -------------

Время начала парковки транспортного средства 12.12.2015 17.00

                                             ----------------------------

Время окончания парковки транспортного средства 13.12.2015 6.00

                                                -------------------------

Размер платы за один час парковки транспортного средства 50 руб.

                                                         ----------------

Итого 650 руб.

      -------------------------------------------------------------------

Платежная карта (номер платежной карты) 4*************5141

                                        ---------------------------------

Дата и время формирования парковочного чека 13.12.2015 6.00

                                            -----------------------------

Сведения об изготовителе бланка Отпечатано  ООО  "РИА",  ИНН  4433562896,

                                -----------------------------------------

г.  Кострома,  ул.  Ленина,  13,  тел. 252-60-52,  заказ  645,  2014  г.,

-------------------------------------------------------------------------

тираж 10 000 экз.

-------------------------------------------------------------------------

                             Парковочный чек

                          серия 1015 N 12 689

                                ----   ------

Выдан  ООО "Алина",  Московская область,  Домодедово,  ул. Горького,  18,

      -------------------------------------------------------------------

ИНН 7756859852

-------------------------------------------------------------------------

       (наименование, местонахождение, ИНН организации (Ф.И.О.

          (отчество - при наличии)), адрес места жительства,

                  ИНН индивидуального предпринимателя)

Зона парковки 3103

              -----------------------------------------------------------

Номер паркомата 0002192

                ---------------------------------------------------------

Адрес паркомата Московская обл., Домодедовский р-н, пос. Зеленая роща

               ----------------------------------------------------------

Государственный регистрационный знак транспортного средства А565НА 62

                                                            -------------

Время начала парковки транспортного средства 15.12.2015 19.00

                                             ----------------------------

Время окончания парковки транспортного средства 16.12.2015 8.00

                                                -------------------------

Размер платы за один час парковки транспортного средства 60 руб.

                                                         ----------------

Итого 780 руб.

      -------------------------------------------------------------------

Внесено 1 000 руб.

        -----------------------------------------------------------------

Сдача 220 руб.

      -------------------------------------------------------------------

Дата и время формирования парковочного чека 16.12.2015 8.01

                                            -----------------------------

Сведения об изготовителе бланка Отпечатано ООО "Днепр",  ИНН  7756969685,

                                -----------------------------------------

г. Москва,  ул. Ленина,  20, тел.  8 (495) 206-60-52, заказ 563, 2014 г.,

-------------------------------------------------------------------------

тираж 20 000 экз.

-------------------------------------------------------------------------

Добавим, что бланки строгой отчетности могут быть изготовлены типографским способом или сформированы с использованием автоматизированных систем. Изготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка (сокращенное наименование, ИНН, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж). Проставление серии и номера на бланке документа, изготовленного типографским способом, осуществляется изготовителем бланков.

Что касается второго способа изготовления БСО (с использованием автоматизированных систем)... С учетом положений п. 11, 12 Порядка осуществления расчетов без применения ККТ*(3) по своим параметрам функционирования автоматизированные системы должны отвечать требованиям, предъявляемым к ККТ, то есть обеспечивать защиту, фиксацию, хранение сведений о бланке документа. При этом указанные автоматизированные системы не являются ККТ, соответственно, их регистрация в налоговых органах не требуется. По мнению Минфина и налоговиков (письма Минфина РФ от 05.05.2014 N 03-01-15/20962, от 06.03.2009 N 03-01-15/2-96, ФНС РФ от 10.09.2012 N АС-4-2/14961@), простой компьютер для формирования таких бланков использован быть не может.

Бланк строгой отчетности документа должен заполняться четко и разборчиво, исправления в нем не допускаются (п. 4, 10 Порядка осуществления расчетов без применения ККТ).

Таким образом, еще одним документом, подтверждающим факт, а также стоимость услуги автостоянки, является парковочный чек, заполненный на бланке строгой отчетности. Водитель при получении такого бланка должен внимательно проверить заполнение всех установленных реквизитов, поскольку небрежность в заполнении БСО может обернуться для транспортной организации исключением понесенных затрат из налоговых расходов.

Товарные чеки, квитанции

А может ли документом, подтверждающим расходы на услуги автостоянки, служить квитанция (не БСО) либо товарный чек (без кассового чека)?

По нашему мнению, нет. Поясним. Согласно п. 2.1 Закона о ККТ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и индивидуальные предприниматели, применяющие ПСНО при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов РФ предусмотрено применение названного спецрежима, и не подпадающие под действие п. 2 и 3 данной статьи, могут осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).

В подпункте 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ поименован такой вид предпринимательской деятельности, как оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок). Резонно возникает вопрос: могут ли предприятия-"вмененщики" воспользоваться указанным правом?

Комментируемая норма вот уже на протяжении многих лет вызывает споры. По мнению одних экспертов (к которым относимся и мы), организации, применяющие спецрежим в виде уплаты ЕНВД и оказывающие услуги по предоставлению во временное владение мест для стоянки автомобилей, не вправе воспользоваться положениями п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ, поскольку они подпадают под действие п. 2 названной статьи (о ней мы писали выше). То есть российское законодательство налагает на таких лиц обязанность применять ККТ либо выдавать клиентам бланки строгой отчетности. Статус плательщика ЕНВД не является достаточным для того, чтобы воспользоваться положениями п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ. Необходимо еще и выполнение другого условия - осуществление предпринимательской деятельности, не включенной в п. 2 и 3 названного закона.

По мнению других экспертов (но их меньшинство), плательщики ЕНВД, оказывающие услуги населению, обязаны выдавать документ, подтверждающий принятие денежных средств от покупателя, только по требованию покупателя. Причем это не обязательно должен быть бланк строгой отчетности.

Суды и даже Минфин противоречат сами себе.

"Вмененщики" при оказании услуг по предоставлению мест на автостоянках
обязаны применять ККТ либо выдавать клиентам бланки строгой отчетности	вправе выдавать квитанции (не БСО) либо товарный чек
Письма Минфина РФ от 21.09.2015 N 03-11-11/54009, от 10.08.2015 N 03-11-11/46052, от 22.01.2015 N 03-01-15/1852, постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2014 N 01АП-8290/2014 по делу N А79-6664/2014, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2014 N 13АП-22279/2014 по делу N А21-4284/2014	Письмо Минфина РФ от 05.05.2015 N 03-11-11/25692, Постановление ФАС ВСО от 18.07.2012 по делу N А19-3656/2012

На основании изложенного делаем вывод: квитанция (оформленная не на бланке строгой отчетности) либо товарный чек (без кассового чека), выданные в качестве подтверждения расходов на автостоянку, скорее всего, вызовут претензии со стороны налоговиков. Таким образом, названные бумаги не могут служить подтверждающими налоговые расходы документами.

* * *

Водители в качестве документов, подтверждающих расходы на услуги автостоянки, должны приложить к авансовому отчету кассовый чек (либо кассовый и товарный чек, если ККТ не идентифицирует заезжающий на автостоянку автомобиль) либо парковочный чек, оформленный на бланке строгой отчетности. При этом водитель при получении БСО должен удостовериться в правильности его заполнения.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

*(2) Определением ВС РФ от 10.10.2014 N 306-КГ14-1504 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

*(3) Порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.