Вопрос: Организация пользуется услугами ЧОП. По условиям договора акт об оказании услуг охраны оформляется исполнителем в течение пяти дней по окончании соответствующего месяца. Можно ли учесть стоимость данных услуг в составе расходов того месяца, в котором они оказаны, а не в месяце, которым датирован акт? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2016 г.)

Организация пользуется услугами ЧОП. По условиям договора акт об оказании услуг охраны оформляется исполнителем в течение пяти дней по окончании соответствующего месяца. Можно ли учесть стоимость данных услуг в составе расходов того месяца, в котором они оказаны, а не в месяце, которым датирован акт?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2016 г., с. 82-83.

Да, можно, но при условии, что первичный документ, составленный исполнителем длящихся услуг в разумный срок по окончании месяца, в котором услуги были оказаны, предъявлен заказчику до наступления срока подачи декларации по налогу на прибыль.

Обоснование. Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено: расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов в виде платы сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается (если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ) одна из трех дат:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода.

Учитывая данные нормы гл. 25 НК РФ, ФНС в Письме от 02.07.2015 N ГД-4-3/11546@ разъяснила: если услуги (работы, использование прав) фактически оказывались (выполнялись, предоставлялись) налогоплательщику согласно условиям договоров в отчетном (налоговом) периоде длительно и (или) многократно с регулярным определением их выполненных и принятых объемов и подтверждающие указанные расходы документы в бумажном или электронном виде, содержащие информацию о периоде оказания услуг (выполнения работ, пользования правами), были составлены в следующем отчетном (налоговом) периоде, то в целях налогообложения прибыли признание расходов, к которым применяется пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, на последнее число отчетного (налогового) периода, включающего указанный период их фактического потребления (выполнения, предоставления), не противоречит налоговому законодательству.

Минфин поддержал позицию налоговиков в Письме от 27.07.2015 N 03-03-05/42971*(1). При этом ведомство (помимо условия об отражении в первичном документе периода, в котором оказаны услуги) назвало еще два условия признания стоимости услуг в месяце, когда они фактически оказаны.

Во-первых, в соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете*(2) первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, должен быть составлен исполнителем в течение разумного срока непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни.

Во-вторых, этот первичный документ должен быть передан заказчику до наступления срока представления в налоговый орган декларации по налогу на прибыль.

При соблюдении данных условий первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

1 января 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Доведено до сведения и использования в работе налоговыми органами Письмом ФНС России от 21.08.2015 N ГД-4-3/14815@.

*(2) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".