Вопрос: Вправе ли организация учесть авансы, перечисленные контрагенту в счет предстоящей поставки товаров, которая не состоялась в установленные договором сроки, при формировании резерва по сомнительным долгам? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2016 г.)

Вправе ли организация учесть авансы, перечисленные контрагенту в счет предстоящей поставки товаров, которая не состоялась в установленные договором сроки, при формировании резерва по сомнительным долгам?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2016 г., с. 85-86.

Нет, не вправе, поскольку названный резерв создается по дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Обоснование. Согласно положениям ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. То есть сомнительная задолженность в целях применения гл. 25 НК РФ возникает в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с п. 14 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления.

Таким образом, независимо от вероятности осуществления поставки товаров перечисленные поставщику авансы при создании резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения не учитываются. В свою очередь, к безнадежным долгам может относиться любая задолженность, в том числе не учитываемая в составе сомнительных долгов. Соответствующие выводы сделаны Минфином в письмах от 04.09.2015 N 03-03-06/2/51088, от 08.12.2011 N 03-03-06/1/816, от 30.06.2011 N 07-02-06/115.

Судебная практика. Из содержания ст. 266 НК РФ следует, что сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Иная задолженность, например, неперечисление денежных средств, подлежащих возврату в связи с ненадлежащим исполнением обязательств по договору, в состав резерва по сомнительным долгам включению не подлежит (Постановление ФАС СЗО от 04.10.2010 по делу N А13-3905/2009*(1)).

1 января 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВАС РФ от 26.01.2011 N ВАС-18427/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.