Обзор изменений в части страховых взносов, действующих с 01.01.2016 (М.Н. Волкова, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

Обзор изменений в части страховых взносов, действующих с 01.01.2016

М.Н. Волкова,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 21-31.

ГАРАНТ:

См. приказ Минфина России от 1 декабря 2015 г. N 190н

Как обычно, с нового года вступило в силу много изменений, в том числе в части страховых взносов во внебюджетные фонды. В статье подробно рассмотрим все новшества, касающиеся данных взносов, напомним о тарифах, сроках уплаты страховых взносов и предельной величине базы для их начисления, которые применяются с начала 2016 года.

Основными законами, которыми установлены тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды, являются:

- Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ);

- Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Тарифы страховых взносов

Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ (п. 2 ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ) в 2016 году для страхователей, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 (пп. 1 п. 1 ст. 6) соответствующего закона, за исключением страхователей, для которых ст. 58, 58.1 и 58.4 Закона N 212-ФЗ (ст. 33 Закона N 167-ФЗ) установлены пониженные тарифы страховых взносов, действуют следующие тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование (в ПФР):

- 22% (в рамках установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов);

- 10% (свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов);

2) на обязательное социальное страхование (в ФСС) - 2,9% (в рамках установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством);

3) на обязательное медицинское страхование (в ФФОМС) - 5,1%.

Обратите внимание! В силу п. 3 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), применяется тариф страховых взносов в ФСС в размере 1,8%.

Какие плательщики в 2016 году могут применять пониженные тарифы страховых взносов?

Статьей 33 Закона N 167-ФЗ установлены категории плательщиков, которые вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в 2016 году, и размеры таких тарифов:

а) согласно п. 7 указанной статьи (п. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ) тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 8% применяют:

- хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат учредителям, участникам (в том числе совместно с другими лицами) таких хозяйственных обществ, участникам таких хозяйственных партнерств - бюджетным научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными, автономными учреждениями (пп. 4 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ);

- организации, заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой или промышленно-производственной особой экономической зоне, организации и индивидуальные предприниматели, заключившие соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер (пп. 5 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ);

- организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности (пп. 6 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

Кроме того, на основании п. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в 2016 году для вышеуказанных плательщиков страховых взносов действуют следующие тарифы взносов:

- в ФСС - 2%;

- в ФФОМС - 4%;

б) в силу п. 12 названной статьи (п. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ)

тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 20% применяют:

- организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на УСНО, при условии что основной вид их экономической деятельности (в соответствии с ОКВЭД) поименован в пп. 8 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ;

- страхователи, уплачивающие ЕНВД для отдельных видов деятельности, - аптечные организации, имеющие лицензии на ведение фармацевтической деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Законом N 323-ФЗ*(1) имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению (пп. 10 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ);

- некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке, применяющие УСНО и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в областях социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов), массового спорта (за исключением профессионального) (пп. 11 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ);

- благотворительные организации, зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке и применяющие УСНО (пп. 12 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

При этом в соответствии с п. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ для указанных выше категорий плательщиков применяются следующие тарифы страховых взносов:

- в ФСС - 0%;

- в ФФОМС-0%;

в) тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6% применяют:

- юридические лица и индивидуальные предприниматели, получившие статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Законом N 377-ФЗ*(2) (п. 14 ст. 33 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ст. 58.4 Закона N 212-ФЗ). При этом согласно п. 1 ст. 58.4 Закона N 212-ФЗ для данной категории плательщиков применяются следующие тарифы страховых взносов: в ФСС - 1,5%, в ФФОМС - 0,1%;

- юридические лица и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в силу Закона N 473-ФЗ*(3) (п. 15 ст. 33 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ст. 58.5 Закона N 212-ФЗ). При этом на основании п. 1 ст. 58.5 Закона N 212-ФЗ для таких плательщиков действуют следующие тарифы страховых взносов: в ФСС - 1,5%, в ФФОМС - 0,1%;

- юридические лица и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (п. 16 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

В заключение данного раздела статьи напомним, что пониженные тарифы страховых взносов применяют также организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно Федеральному закону от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково". По правилам п. 1 ст. 58.1 Закона N 212-ФЗ они применяют следующие тарифы страховых взносов: в ПФР - 14%, в ФСС - 0%, в ФФОМС - 0%.

Дополнительные тарифы страховых взносов

Статьей 58.3 Закона N 212-ФЗ установлены дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Итак, для плательщиков страховых взносов установлены дополнительные тарифы в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных:

- в пункте 1 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ*(4) - 9%;

- в пунктах 2-18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ - 6%.

Кроме того, согласно п. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ для названных плательщиков страховых взносов в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проведенной в порядке, предусмотренном законодательством РФ, класса условий труда взамен выше установленных дополнительных тарифов могут применяться следующие дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР.

Класс условий труда	Подкласс условий труда	Дополнительный тариф страховых взносов, %
Опасный	4	8
Вредный	3.4	7
	3.3	6
	3.2	4
	3.1	2
Допустимый	2	0
Оптимальный	1	0

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ПФР и ФСС

С 01.01.2016 согласно Постановлению N 1265*(5) для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет:

- в отношении взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС, - в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 718 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2016 года;

- в отношении взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, - в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 796 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2016 года.

КБК для перечисления страховых взносов

С 01.01.2016 при перечислении некоторых страховых взносов и пеней по ним в платежных поручениях нужно указывать новые КБК, которые установлены Приказом Минфина РФ от 08.06.2015 N 90н "О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. N 65н".

ГАРАНТ:

См. также приказ Минфина России от 30 декабря 2015 г. N 222н о введении в действие приказа Минфина России от 1 декабря 2015 г. N 190н, вносящего поправки в Указания о порядке применения бюджетной классификации и вступающего в силу с 1 января 2016 г.

Для наглядности приведем в таблице основные КБК по перечислению страховых взносов.

Вид платежа	КБК в 2015 году	КБК в 2016 году
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые на выплату страховой пенсии, уплачиваемые:	392 1 02 02010 06 1000 160
- по тарифу в рамках установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов		392 1 02 02010 06 1100 160
- по тарифу свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов		392 1 02 02010 06 1200 160
Пени (проценты) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии	392 1 02 02010 06 2000 160	Пени 392 1 02 02010 06 2100 160 Проценты 392 1 02 02010 06 2200 160
Страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой пенсии	392 1 02 02131 06 1000 160	Не изменился
Пени и проценты по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, обозначенных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой пенсии	392 1 02 02131 06 2000 160	Пени 392 1 02 02131 06 2100 160 Проценты 392 1 02 02131 06 2200 160
Штрафы по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой пенсии	392 1 02 02131 06 3000 160	Не изменился
Страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, перечисленных в п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой пенсии	392 1 02 02132 06 1000 160	Не изменился
Пени и проценты по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, отраженных в п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой пенсии	392 1 02 02132 06 2000 160	Пени 392 1 02 02132 06 2100 160 Проценты 392 1 02 02132 06 2200 160
Штрафы по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, поименованных в п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой пенсии	392 1 02 02132 06 3000 160	Не изменился
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой пенсии:	392 1 02 02140 06 1000 160
- с суммы дохода плательщика, не превышающей предельную величину дохода, установленную ст. 14 Закона N 212-ФЗ		392 1 02 02140 06 1100 160
- с суммы дохода плательщика, полученной сверх предельной величины дохода, предусмотренной ст. 14 Закона N 212-ФЗ		392 1 02 02140 06 1200 160
Пени и проценты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой пенсии	392 1 02 02140 06 2000 160	Пени 392 1 02 02140 06 2100 160 Проценты 392 1 02 02140 06 2200 160
Штрафы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой пенсии	392 1 02 02140 06 3000 160	392 1 02 02140 06 3000 160
Страховые взносы на обязательное социальное страхование
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	393 1 02 02050 07 1000 160	Не изменился
Пени и проценты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	393 1 02 02050 07 2000 160	Пени 393 1 02 02050 07 2100 160 Проценты 393 1 02 02050 07 2200 160
Штрафы по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	393 1 02 02050 07 3000 160	Не изменился
Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	393 1 02 02090 07 1000 160	Не изменился
Пени и проценты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	393 1 02 02090 07 2000 160	Пени 393 1 02 02090 07 2100 160 Проценты 393 1 02 02090 07 2200 160
Штрафы по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	393 1 02 02090 07 3000 160	393 1 02 02090 07 3000 160
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование	392 1 02 02101 08 1011 160	Не изменился
Пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование	392 1 02 02101 08 2011 160	Не изменился
Штрафы по страховым взносам на обязательное медицинское страхование	392 1 02 02101 08 3011 160	Не изменился
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере	392 1 02 02101 08 1011 160	392 1 02 02103 08 1011 160
Пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере	392 1 02 02101 08 2011 160	392 1 02 02103 08 2011 160
Штрафы по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере	392 1 02 02101 08 3011 160	392 1 02 02103 08 3011 160

Отчетность в ПФР

Согласно п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и обязательное медицинское страхование в ФФОМС необходимо представить:

- не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, если учреждение подает данный расчет на бумажном носителе. В соответствии с ч. 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ в таком виде могут представлять отчетность только учреждения, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период не превышает 25 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц не превышает данный предел;

- не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, если учреждение направляет расчет в электронной форме.

Таким образом, отчетность за 2015 год учреждение должно представить:

- либо 15.02.2016 - на бумажном носителе;

- либо 22.02.2016 - в электронном виде. Поскольку 20.02.2016 - это выходной день (суббота), срок сдачи отчетности в ПФР за 2015 год переносится на ближайший следующий за ним рабочий день, то есть на 22.02.2016 (ч. 7 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, обращаем ваше внимание, что в настоящее время подготовлен законопроект, согласно которому с 01.04.2016 организации должны будут сдавать в ПФР индивидуальные сведения о застрахованных лицах не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. При этом за непредставление ежемесячной отчетности или сдачу недостоверных сведений в 2016 году будет взиматься штраф в размере 500 руб. за каждого работника. На сегодняшний день форма ежемесячной отчетности в ПФР не утверждена. Как следует из законопроекта, заполнять такую форму необходимо будет на каждого работника, с которым организация заключила трудовой или гражданско-правовой договор.

* * *

В заключение напомним, что по действующему законодательству за неуплату страховых взносов и непредставление отчетности по ним на плательщика может быть наложен штраф:

- за непредставление плательщиком страховых взносов в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за их уплатой по месту учета - в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ);

- за несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за их уплатой в форме электронного документа в случаях, предусмотренных законом, - в размере 200 руб. (ч. 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ);

- за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для их начисления, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщика - в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ). Эти же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 2 ст. 47 Закона N 212-ФЗ);

- за отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за их уплатой документов (копий документов), предусмотренных настоящим федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, - в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона N 212-ФЗ).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации".

*(2) Федеральный закон от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя".

*(3) Федеральный закон от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации".

*(4) Федеральный закон от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях".

*(5) Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2016 г.".