Изменения-2016 в налоговом и страховом законодательстве (И. Стародубцева, журнал "Новая бухгалтерия", выпуск 12, декабрь 2015 г.)

Изменения-2016 в налоговом и страховом законодательстве

И. Стародубцева,

аудитор-эксперт

Журнал "Новая бухгалтерия", выпуск 12, декабрь 2015 г., с. 56-67.

ГАРАНТ:

См. приказ Минфина России от 1 декабря 2015 г. N 190н

С 1 января 2016 г. в налоговом законодательстве и законодательстве о страховых взносах грядут изменения. Рассказываем о наиболее существенных новациях, которые ожидают бухгалтеров с 1 января 2016 г. и к которым необходимо своевременно подготовиться.

Изменения в НК РФ

Большинство поправок, о которых идет речь, внесены в Налоговый кодекс РФ федеральными законами, принятыми в 2015 г. Хотя есть и поправки, которые утверждены еще в 2013-2014 гг., но вступят в силу также с 1 января 2016 г.

Речь идет о следующих федеральных законах:

- от 02.11.2013 N 307-ФЗ (ред. от 02.04.2014) "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 307-ФЗ);

- от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 366-ФЗ);

- от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 382-ФЗ);

- от 08.03.2015 N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 32-ФЗ);

- от 06.04.2015 N 84-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 84-ФЗ);

- от 06.04.2015 N 85-ФЗ "О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (далее - Закон N 85-ФЗ);

- от 02.05.2015 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статью 284.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 110-ФЗ);

- от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" (далее - Закон N 113-ФЗ);

- от 08.06.2015 N 146-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 146-ФЗ);

- от 08.06.2015 N 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (далее - Закон N 150-ФЗ);

- от 13.07.2015 N 232-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 232-ФЗ);

- от 23.11.2015 N 317-ФЗ "О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 317-ФЗ);

- от 23.11.2015 N 318-ФЗ "О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 318-ФЗ);

- от 23.11.2015 N 320-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 320-ФЗ).

Новые размеры коэффициентов-дефляторов

Размеры коэффициентов-дефляторов на 2016 г. утверждены Приказом Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772 (ред. от 18.11.2015) "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год" (далее - приказ Минэкономразвития России N 772; зарегистрирован в Минюсте России 11.11.2015 N 39653).

Новые КБК для перечисления страховых взносов

С 1 января 2016 г. изменяются некоторые КБК для перечисления страховых взносов в ПФР, а также пеней и процентов по ним. Эти поправки внесены приказом Минфина России от 08.06.2015 N 90н "О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. N 65н" (далее - приказ Минфина России N 90н).

Изменения в налоговом законодательстве и законодательстве о страховых взносах с 1 января 2016 г. (таблица)

Нормативный документ	Суть изменений	Примечания
1	2	3
Налог на прибыль организаций
Закон N 32-ФЗ	Меняется размер предельных значений процентных ставок по обязательствам из контролируемых сделок. В случае если рублевые долговые обязательства возникли из контролируемых сделок, то при расчете налога на прибыль предельные значения процентов по таким обязательствам составят 75 и 125% ключевой ставки ЦБ РФ (п. 1.2 ст. 269 НК РФ)	Снижение ключевой ставки ЦБ РФ приведет и к снижению размера предельных процентов в части долговых обязательств по контролируемым сделкам, признаваемых в целях исчисления налога на прибыль
Закон N 150-ФЗ	С 1 января 2016 г. увеличится лимит основных средств до 100 000 руб. для признания имущества амортизируемым. Нововведения коснутся имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2016 г. Расходы на приобретение таких основных средств единовременно учитываются в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)	В отношении имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2016 г., амортизация начисляется в прежнем порядке
	Увеличен лимит выручки для уплаты авансовых платежей по итогам квартала с 10 млн. до 15 млн. руб.	В условиях экономического кризиса данная поправка позволит многим организациям перейти на уплату авансовых платежей по итогам квартала
Закон N 110-ФЗ	С 1 января 2016 г. медицинские и образовательные организации могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль, если занимаются в том числе уходом и присмотром за детьми	Это социально значимая поправка, которая позволит таким организациям не уплачивать налог на прибыль
Налог на добавленную стоимость
Закон N 318-ФЗ	С 1 января 2016 г. от налогообложения НДС освобождена реализация очков солнцезащитных с функцией коррекции зрения и оправ к ним. Льгота распространяется на линзы для коррекции зрения, а также на корригирующие очки и оправы к ним, включая солнцезащитные (абз. 7 подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ)
Патентная система налогообложения
Закон N 232-ФЗ	С 1 января 2016 г. перечень видов деятельности, по которым можно переходить на патент, пополнен 16 новыми видами (например, услуги общественного питания, производство кожи и изделий из кожи, производство молочной продукции, производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий, деятельность по письменному и устному переводу, ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования, сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья)	Чтобы ввести патент для новых видов деятельности, регионы должны изменить местные законы
Приказ Минэкономразвития России N 772	При применении патентной системы налогообложения коэффициент-дефлятор корректирует максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности. В 2016 г. коэффициент увеличится до 1,329 по сравнению с 1,147 в 2015 г.	Базовое значение максимально возможного годового дохода индивидуального предпринимателя составляет 1 млн. руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ)
Торговый сбор
Приказ Минэкономразвития России N 772	Коэффициент-дефлятор используется для корректировки ставки сбора, определенной для деятельности по организации розничных рынков (п. 4 ст. 415 НК РФ). В 2016 г. величина этого коэффициента составит 1,154	Базовое значение ставки составляет 550 руб. на 1 кв. м площади розничного рынка
ЕНВД
Закон N 232-ФЗ	Законом предусматривается возможность с 1 января 2016 г. снижения ставки ЕНВД регионами с 15 до 7,5% (п. 2 ст. 346.31 НК РФ)	С января 2016 г. региональные власти могут устанавливать льготную ставку по ЕНВД в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог
Приказ Минэкономразвития России N 772	Коэффициент-дефлятор К1 используется налогоплательщиками, применяющими ЕНВД для корректировки значений базовой доходности того или иного вида деятельности (ст. 346.27 НК РФ). В 2016 г. коэффициент составит 1,798, то есть сохранится на прежнем уровне	Сохранение коэффициента-дефлятора на прежнем уровне (сначала был установлен на уровне 2,083) позволит малому бизнесу оставаться на плаву
УСН
Закон N 84-ФЗ	С 1 января 2016 г. у упрощенцев появится возможность не учитывать в доходах и расходах НДС, предъявленный покупателям (п. 1 ст. 346.15 и п. 22 ст. 346.16 НК РФ)	Напомним, что в случае если компании выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то сумма предъявленного НДС должна быть уплачена в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Таким образом, налоговые споры о необходимости уплаты налога, взимаемого в связи с применением УСН, с суммы НДС, которую упрощенец предъявил покупателю, с 1 января 2016 г. прекратятся
Приказ Минэкономразвития России N 772	Значение коэффициента-дефлятора используется для корректировки сумм предельного дохода для возможности перейти на УСН (45 млн. руб.) и не потерять право на использование УСН (60 млн. руб.). В 2016 г. коэффициент увеличится до 1,329 по сравнению с 1,147 в 2015 г.	Чтобы не утратить право на применение УСН в 2016 г. показатель выручки не должен превышать 79,74 млн. руб. (60 млн. руб. х 1,329).
Закон N 84-ФЗ	С 1 января 2016 г. наличие представительств не помешает компаниям применять УСН (п. 3 ст. 346.13 НК РФ)	О наличии у организации филиала либо представительства свидетельствуют следующие условия, предусмотренные ст. 55 ГК РФ, а именно: - утверждение создавшим его юридическим лицом положения о филиале (представительстве); - наделение филиала (представительства) имуществом; - назначение руководителя филиала (представительства); - осуществление филиалом (представительством) функции защиты интересов юридического лица; - указание филиала (представительства) в учредительных документах данного юридического лица
Закон N 232-ФЗ	С 1 января 2016 г. регионы могут устанавливать ставку налога, взимаемого в связи с применением УСН, в пределах 7,5%, а в Крыму снизить ставку налога до нуля. Изменения, внесенные в п. 1 ст. 346.20 НК РФ, позволят субъектам РФ принимать законы об установлении ставки в пределах от 1 до 6% для упрощенцев, выбравших объект "доходы"	Региональные власти смогут снижать налоговую ставку для упрощенцев, выбравших объект налогообложения "доходы", если примут соответствующий закон
Налог на имущество организаций
Закон N 382-ФЗ	С 1 января 2016 г. унитарные предприятия будут определять налог на имущество организаций по кадастровой стоимости недвижимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).	Исправлен пробел в законодательстве в части налогообложения объектов недвижимого имущества, закрепленных на праве хозяйственного ведения
Закон N 307-ФЗ	С 1 января 2016 г. увеличится ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость: 1) для г. Москвы в 2016 г. и последующие годы - 2%; 2) для иных субъектов РФ в 2016 г. и последующие годы - 2%
Налог на имущество физических лиц
Приказ Минэкономразвития России N 772	В 2016 г. коэффициент-дефлятор увеличится до 1,329 по сравнению с 1,147 в 2015 г. Это означает, что граждан ждет очередное увеличение налога на имущество	С 1 января 2015 г. налог на имущество физических лиц рассчитывается в соответствии с главой 32 НК РФ "Налог на имущество физических лиц". Коэффициент-дефлятор используется при расчете налога на имущество физических лиц для корректировки инвентаризационной стоимости объекта налогообложения
Акцизы
Закон N 366-ФЗ	С 1 января 2016 г. увеличиваются ставки акцизов на некрепкий алкоголь, табачные изделия, автомобили и бензин. Так, ставка на автомобильный бензин с 1 января 2016 г. будет составлять 7530 руб. за 1 тонну (п. 1 ст. 193 НК РФ)	Рост ставок на акциз приведет к росту цен на товары, возрастет стоимость транспортных услуг
НДФЛ
Закон N 113-ФЗ	Начиная с 2016 г. работодатель обязан предоставлять в налоговый орган новую форму отчетности по НДФЛ - ежеквартальный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных с работников в следующие сроки: - за I квартал, полугодие и девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом; - за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим периодом. Кроме того, с 1 января 2016 г. увеличивается установленный п. 5 ст. 226 НК РФ срок предоставления налоговым агентом информации о невозможности удержания у физического лица сумм исчисленного НДФЛ - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом	Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утверждена форма 6-НДФЛ и порядок ее заполнения. Расчет может быть представлен на бумажном носителе либо в электронном виде. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ обновлены форма и порядок заполнения справки 2-НДФЛ
	Отчетность по НДФЛ в бумажном виде смогут подавать компании, в которых трудятся не более 25 сотрудников (п. 2 ст. 230 НК РФ)	Таким образом, больше организаций смогут предоставлять отчетность по НДФЛ в бумажном виде. Организации, в которых трудится свыше 25 человек, будут представлять сведения о выплаченных доходах и суммах НДФЛ (письмо ФНС России от 05.11.2015 N БС-4-11/19263)
	Российские компании, имеющие обособленные подразделения, будут сдавать расчет по НДФЛ и сведения о доходах физических лиц по месту нахождения таких подразделений (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ)	С принятием данной поправки должно уменьшиться количество споров с налоговыми органами
	Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета повлечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ)	С 1 января 2016 г. вводятся санкции за непредставление налоговым агентом расчета сумм НДФЛ
	Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных настоящим Кодексом, содержащих недостоверные сведения, повлечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ). Налоговый агент будет освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 126.1 НК РФ, если он самостоятельно выявит ошибки и представит налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнает об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений
	За непредставление налоговым агентом расчета сумм НДФЛ, которые были исчислены им и удержаны с выплаченных доходов физическим лицам, вводится ответственность в виде блокировки счета по решению налоговой инспекции (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Счет будет заблокирован, если налоговый агент не представит расчет в течение десяти дней по истечении установленного срока для представления такого расчета. Решение о блокировке счета должно быть отменено не позднее одного дня, следующего за днем представления налоговым агентом соответствующего расчета
	Работодатели - налоговые агенты будут обязаны перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).	Период перечисления НДФЛ в общем случае не увязывается с периодом получения денежных средств на выплату дохода
	Особые правила установлены для перечисления НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности и отпускных выплат. Так, исчисленный и удержанный НДФЛ перечисляется налоговым агентом не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены пособия по временной нетрудоспособности и отпускные (п. 6 ст. 226 НК РФ)
	Доход по подотчетным суммам будет определяться работодателем на дату утверждения авансового расчета (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ)
	Будет действовать новый порядок определения дохода от материальной выгоды (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Доход от материальной выгоды нужно будет рассчитывать ежемесячно	В настоящее время доход от материальной выгоды рассчитывается на момент возврата займа либо выплаты процентов по нему
Закон N 317-ФЗ	Стандартный вычет на ребенка-инвалида родителям и усыновителям увеличится до 12 000 руб. Для опекунов и попечителей вычет на детей-инвалидов составит 6000 руб. (ст. 218 НК РФ). Размеры вычетов на детей-инвалидов установлены абз. 11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. "Детский" вычет в размере предоставляется родителю: - ребенка-инвалида (независимо от группы инвалидности) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; - ребенка-инвалида I или II группы, который является учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет. Предельный размер дохода, по достижении которого налоговый вычет не будет предоставляться работникам, увеличивается до 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)
Закон N 382-ФЗ	Повышается порог владения объектами недвижимости на праве собственности с целью освобождения от уплаты НДФЛ. Доходы налогоплательщика от продажи недвижимости будут освобождены от налогообложения НДФЛ в случае, если объекты недвижимости находились в его собственности не менее минимального предельного срока владения (п. 2 ст. 217.1 НК РФ).	Новации прежде всего направлены на снижение количества сделок по перекупке недвижимости. Однако на практике могут коснуться каждого владельца недвижимости
	По общему правилу срок нахождения объектов недвижимости составит пять лет, для особых случаев срок сокращен до трех лет Указанная льгота касается недвижимости, полученной в наследство либо в дар от близких родственников, для приватизации и пожизненной ренты (договора пожизненного содержания с иждивением). Обновленная редакция ст. 217.1 НК РФ будет применяться в отношении объектов, приобретенных в собственность после 1 января 2016 г.
Закон N 85-ФЗ	Работник будет вправе обратиться за получением социальных вычетов на лечение и обучение к работодателю. Такие изменения внесены в ст. 219 НК РФ. Для того чтобы получить социальный вычет на лечение и обучение, работнику нужно обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства. В налоговую инспекцию работник должен представить письменное заявление и документы, подтверждающие право на вычет. При подаче пакета документов налоговая инспекция в течение 30 календарных дней должна выдать налогоплательщику подтверждение права на вычет. Получив подтверждение права на вычет, работник может обратиться к своему работодателю с заявлением. Вычеты на лечение и обучение должны предоставляться начиная с того месяца, в котором работник обратится к налоговому агенту за их получением и заключаются в неудержании суммы НДФЛ с полученных работником доходов	Уведомление налогового органа о подтверждении права налогоплательщика на социальный налоговый вычет по расходам на лечение и обучение представляется по утвержденной форме (приказ ФНС России от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@). Благодаря внесенным поправкам работникам будет легче получить налоговый вычет
Закон N 146-ФЗ	Имущественный вычет по НДФЛ будет применяться в отношении следующих доходов: - в виде действительной стоимости доли (при выходе участника из состава учредителей); - в виде стоимости полученных средств (имущества) в случае ликвидации общества, - в виде средств при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества	Поправки благоприятно скажутся на участниках общества. Начиная с 2016 г. при выходе из ООО участник сможет получить вычет в размере стоимости его доли
Закон N 320-ФЗ	Не будут облагаться НДФЛ доходы в виде сумм возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов
Страховые взносы
Приказ Минфина России N 90н	Изменятся КБК для перечисления страховых взносов, пеней и процентов по ним. Так, с 2016 г. КБК на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в ПФР на выплату страховой пенсии: - уплачиваемых по тарифу в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов - 39210202010061100160 - уплачиваемых по тарифу свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов - 39210202010061200160	Начиная с 1 января 2016 г., перечислять страховые взносы необходимо двумя платежными поручениями