Вопрос: Может ли организация избежать ответственности по ст. 122 НК РФ при наличии переплаты по авансовым платежам по налогу на прибыль? (журнал "Налоговая проверка", N 1, январь-февраль 2016 г.)

Может ли организация избежать ответственности по ст. 122 НК РФ при наличии переплаты по авансовым платежам по налогу на прибыль?

О.П. Гришина,

эксперт журнала "Налоговая проверка"

Журнал "Налоговая проверка", N 1, январь-февраль 2016 г., с. 69-70.

Может, если суммы излишне уплаченных авансовых платежей приобрели статус уплаченного налога за конкретный налоговый период.

Обоснование. Санкции по ст. 122 НК РФ применяются с учетом положений ст. 78 и 79 НК РФ. В них сказано, что задолженность налогоплательщика по уплате налога подлежит погашению посредством ее зачета в счет подлежащих возврату налогоплательщику излишне уплаченных или взысканных сумм налога, пеней, штрафа.

Поэтому занижение суммы конкретного налога по итогам налогового периода не приводит к возникновению задолженности по этому налогу. В связи с этим положения ст. 122 НК РФ не применяются в случае одновременного соблюдения следующих условий (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57):

- на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог;

- на момент вынесения налоговиками решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

При этом п. 3 ст. 58 НК РФ предусмотрена возможность уплаты в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. Авансовые платежи могут быть учтены при исчислении суммы уплаченного налога за конкретный налоговый период.

Но авансовые платежи приобретают статус уплаченного налога в момент, установленный Налоговым кодексом как день уплаты налога за налоговый период, и могут быть учтены при определении переплаты за налоговый период. Такие разъяснения ФНС приведены в Письме от 22.08.2014 N СА-4-7/16692.

1 января 2016 г.