Если сотрудник приостановил работу (Е. Чиркова, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2016 г.)

Если сотрудник приостановил работу

Е. Чиркова,

ведущий юрисконсульт департамента налоговой

политики компании "Мечел"

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2016 г., с. 41-44.

Трудовое законодательство имеет сильный рычаг воздействия персонала на свою компанию в случае задержки ему выплаты заработной платы - возможность не выходить на работу. Разберемся, что делать фирме в такой ситуации и какие суммы причитаются работникам.

Статья 142 Трудового кодекса предоставляет работникам право в случае задержки выплаты им заработной платы на срок более 15 календарных*(1) дней приостановить работу (не выходить на нее) на весь период до выдачи задержанной суммы.

Причем положения данной статьи не содержат указания на возможность отказа от работы только в том случае, когда задержана зарплата в полном объеме на срок свыше 15 календарных дней. Даже если задержка является частичной, сотрудник имеет право приостановить работу.

Однако перед тем, как реализовать свое право, он обязан письменно уведомить компанию о своих действиях*(2). Извещение пишут в свободной форме, но с обязательным указанием сроков задержки зарплаты (см. образец на с. 42).

Образец извещения о приостановлении работы

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Генеральному директору

ООО "Актив"

Коробкову А.И.

от Полякова Д.Н.

Извещение
о приостановлении работы

Мне, главному инженеру ООО "Актив" Полякову Д.Н., была задержана выплата заработной платы за январь 2016 г. на срок более 15 дней - с 10.02.2016 по 25.02.2016. Данный факт является грубейшим нарушением трудового законодательства РФ.

На основании ч. 2 ст. 142, ст. 379 ТК РФ в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. Уведомляю Вас как работодателя о приостановлении мною работы с 26.02.2016 вплоть до выплаты мне заработной платы с уплатой процентов (денежной компенсации), предусмотренных ст. 236 ТК РФ.

В соответствии со ст. 142 ТК РФ обязуюсь выйти на работу не позднее следующего рабочего дня после получения письменного уведомления о готовности произвести выплату задержанной заработной платы в день выхода на работу.

25 февраля 2016 г.      Поляков        Поляков Д.Н.

                     -----------     --------------

Если работник не представил данный документ компании и при этом не явился на свое рабочее место, она вправе приравнять такой "бойкот" к прогулу и применить к сотруднику дисциплинарное взыскание вплоть до увольнения.

Отметим, что не допускается приостановление работы*(3):

- в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

- в органах и организациях Вооруженных Сил РФ, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

- государственными служащими;

- в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

- работниками, в трудовые обязанности которых входит выполнение работ, непосредственно связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

Когда у компании появятся деньги, она обязана уведомить работника о готовности произвести соответствующую выплату (см. образец на с. 43), а последний обязан не позднее следующего рабочего дня после получения уведомления выйти на работу.

Образец уведомления о выплате задержанной заработной платы

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

ООО "Актив"

11 марта 2016 г.

Главному инженеру Полякову Д.Н.

Уведомление
о выплате задержанной заработной платы

Уважаемый Дмитрий Николаевич, ООО "Актив" уведомляет Вас о том, что заработная плата за январь и февраль 2016 г. будет выплачена Вам 14.03.2016 по адресу: г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 7.

При этом сообщаем, что в соответствии с ч. 4 ст. 142 ТК РФ сотрудник, отсутствовавший в рабочее время на рабочем месте в период приостановления работы в связи с задержкой выплаты заработной платы, обязан выйти на работу не позднее следующего рабочего дня после получения письменного уведомления от работодателя о готовности произвести выплату задержанной заработной платы в день выхода работника на работу.

Генеральный директор ООО "Актив"    Коробков   Коробков А.И.

                                  ----------- ---------------

Уведомление может быть направлено как телеграммой, так и заказным письмом с уведомлением о вручении на адрес работника, указанный в трудовом договоре.

Какие выплаты положены работнику?

Отказ от выхода на работу в рассматриваемом в статье случае является не чем иным, как одной из форм самозащиты своих трудовых прав*(4). Как разъясняет Верховный Суд РФ, работник имеет право приостановить работу вне зависимости от того, есть ли в этом прямая вина работодателя (например, корыстный умысел) или нет (у банка компании отобрали лицензию, а других счетов нет)*(5).

Согласно сложившейся судебной практике за все время задержки выплаты зарплаты, включая период приостановления работы, сотрудник имеет право на сохранение среднего заработка. Плюс к этому ему причитаются проценты за задержку зарплаты в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно*(6).

Кроме того, в 2016 году вступили в силу поправки в Трудовой кодекс, которые закрепляют за работником право на получение средней зарплаты за время приостановки работы из-за невыплаты причитающихся доходов*(7).

Причина внесенных изменений, по мнению автора, кроется в том, что право работников на отказ от выполнения работы является мерой вынужденного характера, предусмотренной законом для цели стимулирования работодателя к обеспечению выплаты, определенной трудовым договором, в установленные сроки. Это право предполагает устранение работодателем допущенного нарушения и выплату задержанной суммы.

Поскольку отсутствие оплаты труда является противоправным действием (бездействием) работодателя, то именно он должен нести перед работником материальную ответственность в размере полного среднего заработка последнего*(8). Риск организации производства лежит на компании, в силу чего она обязана оплачивать труд своего персонала вне зависимости от финансовых результатов своей деятельности. Следовательно, если работники приостанавливают работу ввиду незаконного лишения их возможности трудиться, фирма обязана оплатить такую приостановку как время вынужденного прогула.

После выхода в свет указанных выше определений Верховного Суда РФ*(9) в нижестоящих судах также сложилась единообразная устойчивая практика по делам данного рода*(10).

Таким образом, за все время задержки выплаты зарплаты, включая период приостановления работы, компания обязана выплатить работникам средний заработок и компенсацию в виде причитающихся за задержку процентов.

Отражение в учете выплаты задержанной зарплаты

Расходы на уплату среднего заработка за время вынужденного приостановления работы учитываются компанией при расчете базы по налогу на прибыль как обычные расходы на оплату труда*(11) в месяце начисления указанных сумм*(12).

Что касается причитающихся за задержку зарплаты процентов, то согласно официальным разъяснениям Минфина России такие суммы не учитываются ни во внереализационных расходах*(13) (поскольку данная выплата вытекает из трудовых, а не из гражданско-правовых отношений), ни в расходах на оплату труда*(14) (поскольку данная выплата не связана с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников)*(15). Однако судьи не согласны с финансовым ведомством и признают право компаний учитывать подобные расходы при расчете базы по налогу на прибыль в составе либо внереализационных расходов, либо расходов на оплату труда*(16).

Кроме того, в расходах, связанных с производством и реализацией*(17), учитывают на дату начисления*(18) страховые взносы, удерживаемые с суммы средней заработной платы, выплачиваемой за время вынужденного простоя*(19).

А вот на суммы причитающихся за задержку зарплаты процентов страховые взносы не начисляются. Так, Президиум ВАС РФ разъяснил*(20), что данные суммы подпадают под действие Закона N 212-ФЗ*(21) и на этом основании не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Что касается НДФЛ, то рассматриваемые нами суммы среднего заработка облагаются данным налогом в общем порядке по ставке 13 процентов*(22). При этом налог начисляется на дату фактического получения дохода, которым считается день перечисления денежных средств на счет работника в банке*(23).

Суммы денежной компенсации, выплачиваемой за просрочку выплаты заработной платы*(24), НДФЛ не облагаются*(25).

В целях бухгалтерского учета расходы виде среднего заработка и страховых взносов принимаются к учету на дату их начисления в составе расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат ("затраты на оплату труда" и "отчисления на социальные нужды" соответственно)*(26).

Проценты за задержку заработной платы, являющиеся не чем иным, как материальной ответственностью работодателя, включаются в состав прочих расходов на дату начисления компенсации*(27).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) определение Санкт-Петербургского городского суда от 25.06.2013 N 33-8796/2013

*(2) ст. 142 ТК РФ

*(3) ст. 142 ТК РФ

*(4) ст. 379 ТК РФ

*(5) п. 57 пост. Пленума ВС РФ от N 2 от 17.03.2004

*(6) ст. 236 ТК РФ; письмо Минтруда России от 25.12.2013 N 14-2-337; определения ВС РФ от 01.04.2011 N 5-В11-15, от 03.09.2010 N 19-В10-10; Обзор законодательства и судебной практики ВС РФ за IV квартал 2009 г., утв. пост. Президиума ВС РФ от 10.03.2010

*(7) ст. 142 ТК РФ в редакции Федерального закона от 30.12.2015 N 434-ФЗ

*(8) ст. 234 ТК РФ

*(9) определения ВС РФ от 01.04.2011 N 5-В11-15, от 03.09.2010 N 19-В10-10

*(10) определения Челябинского областного суда от 26.02.2015 по делу N 11-1996/2015, Красноярского краевого суда от 14.01.2015 по делу N 33-48, Б-13, Ростовского областного суда от 01.09.2014 по делу N 33-11822/2014, от 06.06.2013 по делу N 33-6941, Верховного суда Удмуртской Республики от 18.11.2013 по делу N 33-4144, Московского городского суда от 12.02.2013 по делу N 11-4669/2013, Хабаровского краевого суда от 19.10.2012 по делу N 33-6468

*(11) пп. 6, 14 ст. 255 НК РФ

*(12) п. 4 ст. 272 НК РФ

*(13) подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ

*(14) ст. 255 НК РФ

*(15) письма Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/2/164, от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232, от 17.04.2008 N 03-03-05/38

*(16) пост. ФАС ПО от 30.08.2010 по делу N А55-35672/2009, от 08.06.2007 N А49-6366/2006, ФАС ВВО от 11.08.2008 N А29-5775/2007, ФАС УО от 14.04.2008 N Ф09-2239/08-С3, ФАС МО от 11.03.2009 N КА-А40/1267-09

*(17) подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ

*(18) подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ

*(19) пост. ФАС ЗСО от 20.12.2013 N Ф04-8139/13, от 05.03.2013 по делу N А67-4468/2012

*(20) пост. Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13

*(21) подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(22) п. 1 ст. 210, ст. 217, 224 НК РФ; письма Минфина России от 13.04.2012 N 03-04-05/3-502, от 05.04.2010 N 03-04-05/10-171

*(23) п. 3 ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24633

*(24) ст. 236 ТК РФ

*(25) п. 3 ст. 217 НК РФ; письма Минфина России от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54, от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526, ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209

*(26) п. 5, абз. 3, 4 п. 8, пп. 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99)

*(27) пп. 4, 11, 16, 18 ПБУ 10/99