Вопрос: Удерживается ли НДФЛ с компенсационных выплат, предоставляемых медицинским работникам в виде возмещения расходов на наем или аренду жилого помещения? Облагаются ли указанные выплаты страховыми взносами? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

Удерживается ли НДФЛ с компенсационных выплат, предоставляемых медицинским работникам в виде возмещения расходов на наем или аренду жилого помещения? Облагаются ли указанные выплаты страховыми взносами?

О. Булыгина,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 76-78.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Исходя из п. 3 и 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015:

- получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина;

- не облагаются НДФЛ выплаты компенсационного характера, которые предусмотрены нормами, регулирующими трудовые отношения, и осуществляются из расчета предполагаемых или фактически произведенных затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Напомним, что в силу ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Таким образом, компенсационные выплаты за наем жилых помещений осуществляются в соответствии с нормативным правовым актом муниципального образования и не подлежат обложению НДФЛ (см. Письмо Минфина РФ от 28.11.2013 N 03-04-06/51693).

При решении вопроса о возникновении дохода, по мнению Президиума ВС РФ, изложенному в вышеуказанном обзоре, следует учитывать направленность затрат по оплате за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица либо на достижение целей, преследуемых плательщиком (например, работодателем) для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции т.п. Следовательно, при признании тех или иных доходов в целях обложения НДФЛ нужно учитывать, в чьих интересах они произведены: в интересах учреждения (например, с целью привлечения на работу медицинских кадров) или самого налогоплательщика. Поэтому считаем, что к доходам, не облагаемым НДФЛ, можно отнести, к примеру, оплату аренды жилья для медицинского работника, приглашенного на работу в медицинское учреждение, оплату проезда за работников, которая осуществлялась в связи с исполнением ими трудовых обязанностей.

Страховые взносы. В силу положений пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ*(1), пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ*(2) не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Таким образом, суммы компенсации за наем жилых помещений, выплачиваемые медицинским работникам, не имеющим в собственности или на ином праве жилье и работающим в медицинском учреждении на территории муниципального образования, и иные виды единовременных выплат и денежных компенсаций, законодательно установленные нормативными правовыми актами РФ, субъекта РФ, муниципального образования, не облагаются страховыми взносами.

1 января 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".