Информация о дебиторской задолженности по расходам федерального бюджета (М. Мишанина, журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

Информация о дебиторской задолженности по расходам федерального бюджета

М. Мишанина,

редактор журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 35-44.

В целях повышения эффективности использования бюджетных средств главным распорядителям средств федерального бюджета (ГРБС) одновременно с бюджетной отчетностью за 2015 год следует представить в ОФК информацию о проведении инвентаризации дебиторской задолженности по расходам федерального бюджета с указанием причин ее возникновения и мер по сокращению. Методические рекомендации по формированию такой информации приведены в Письме Минфина РФ N 02-07-07/73609, Федерального казначейства N 07-04-05/02-848 от 10.12.2015 (далее - Методические рекомендации). На что следует обратить внимание? Остановимся на основных моментах.

Порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности

Для обеспечения качественного и достоверного анализа информации о состоянии дебиторской задолженности проводится инвентаризация. Порядок ее проведения устанавливается учреждением самостоятельно в рамках формирования учетной политики, с учетом положений Методических указаний по инвентаризации*(1) (в части норм действующего законодательства), Приказа Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н (в части применения первичных документов и регистров учета), а также Методических рекомендаций.

В ходе проведения инвентаризации инвентаризационная комиссия:

а) сопоставляет фактическое наличие дебиторской задолженности с данными бухгалтерского учета путем документальной проверки оснований для осуществления авансовых платежей;

б) анализирует остатки дебиторской задолженности по следующим критериям:

- размеру образовавшейся задолженности;

- размеру образовавшейся задолженности в процентах от объема расходного обязательства (до 30%, от 30 до 50%, от 50 до 80%, свыше 80%);

- размеру просроченной задолженности, с учетом сроков ее образования (до 1 месяца, от 1 месяца до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет);

- наличию и размеру обеспечения исполнения обязательств контрагентом по обязательствам (при наличии дебиторской задолженности);

- наличию и размеру задолженностей, не возвращенных контрагентом, по которым направлены исковые заявления в суд, из них присуждено судом (в том числе по которым исполнительные листы направлены на принудительное взыскание в Федеральную службу судебных приставов (ФССП), а также наличие задолженности, по которой принудительное взыскание приостановлено, исполнительный лист возвращен);

- наличию и размеру задолженности по компенсации затрат по расторгнутым договорам, контрактам (счет 1 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат").

Если по каждому принятому обязательству (государственному контракту) размер дебиторской задолженности превышает сумму 300 млн. руб., то дополнительно анализируется следующая информация:

- дата возникновения обязательства по условиям контракта;

- дата возникновения задолженности (дата оплаты аванса);

- статус задолженности (просроченная/текущая);

- причина возникновения задолженности (в структуре причин, предусмотренных Методическими рекомендациями).

Результаты проведенной инвентаризации оформляются инвентаризационными описями расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089). Такие описи служат основанием для составления акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835) (далее - акт (ф. 0504835)).

При выявлении по результатам инвентаризации расхождений к акту (ф. 0504835) прилагаются:

- ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092);

- расшифровка дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам (по форме согласно приложению 1 к Методическим рекомендациям) - при наличии таковой;

- расшифровка дебиторской задолженности по контрактным обязательствам (по форме согласно приложению 2 к Методическим рекомендациям) - при наличии таковой, если ее размер превышает сумму 300 млн. руб. по каждому принятому обязательству;

- расшифровка дебиторской задолженности по субсидиям организациям (по форме согласно приложению 3 к Методическим рекомендациям) - если субсидии предоставляются в соответствии со ст. 78, 78.1, 78.2 БК РФ.

Особенности формирования расшифровок

Расшифровка дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам (приложение 1 к Методическим рекомендациям). Формирование ее показателей осуществляется ГРБС по результатам проведенной подведомственными ПБС инвентаризации дебиторской задолженности по расходам, на основании данных бюджетного и аналитического учета, а также бюджетной и аналитической отчетности подведомственных ПБС. Форма данного документа уже знакома субъектам бюджетной отчетности, порядок ее заполнения и представления в ОФК был ранее доведен Письмом Минфина РФ N 02-07-07/56629*(2) и полностью повторяет порядок, предусмотренный Методическими рекомендациями.

Напомним особенности формирования расшифровки дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам. Итак, она состоит из двух разделов:

- 1 "Задолженность по выданным авансам". Формирование показателей данного раздела осуществляется по категориям объемов авансирования (менее 30%, от 30 до 50%, от 50 до 80%, свыше 80%) с детализацией по счетам аналитического учета;

- 2 "Сроки погашения дебиторской задолженности". В данном разделе дебиторская задолженность показывается по срокам ее погашения (со сроком погашения до конца текущего финансового периода, со сроком погашения с начала очередного финансового периода до трех лет включительно, от трех до пяти лет включительно, более пяти лет) с детализацией по счетам аналитического учета.

В соответствующих графах расшифровки отражаются следующие показатели:

Номер графы	Показатели
Раздел 1
1	Наименование показателя
2	Код строки
3	Код соответствующего счета аналитического учета счета 1 206 00 000
4	Общая сумма дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам на конец отчетного периода, учтенная по соответствующему коду счета аналитического учета, отраженному в графе 3
5	Общая сумма просроченной дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам на конец отчетного периода, учтенная по соответствующему коду счета аналитического учета, отраженному в графе 3. Показатель графы 5 формируется путем суммирования показателей граф 6, 7, 8, 9
6-9	Сумма просроченной дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам с детализацией по срокам неисполнения (просрочки) обязательств (до одного месяца, от одного месяца до одного года включительно, от одного года до трех лет включительно, свыше трех лет включительно)
10	Сумма обеспечения исполнения поставщиком обязательств, по которым образовалась просроченная дебиторская задолженность, отраженная в графах 5-9, предоставленного в соответствии со ст. 96 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок" (денежный залог, банковская гарантия)
11	Сумма исков о взыскании просроченной дебиторской задолженности, направленных в суд
12	Сумма задолженности, по которой принято судебное решение о взыскании, направленная на взыскание в принудительном порядке
13	Сумма исков, по которым взыскание приостановлено в установленном законодательством порядке и (или) исполнительный лист по которым возвращен
Раздел 2
1	Наименование показателя
2	Код строки группирующего показателя
3	Код соответствующего счета аналитического учета счета 1 206 00 000
4	Общая сумма дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам на конец отчетного периода, учтенная по соответствующему коду счета аналитического учета, отраженному в графе 3

Формирование показателей, отраженных в соответствующих строках разд. 1 и 2 расшифровки, осуществляется следующим образом:

Номер строки	Порядок формирования
Раздел 1
010	Строка 020 + строка 030 + строка 040 + строка 050
060	Отражается сумма задолженности по расторгнутым договорам, контрактам на основании данных аналитического учета по счету 1 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат" в части компенсации затрат по расторгнутым договорам, контрактам
Раздел 2
010	Строка 020 + строка 030 + строка 040 + строка 050

При заполнении расшифровки должно соблюдаться равенство показателей графы 4 строки 010 разд. 1 и графы 4 строки 010 разд. 2.

Помимо этого, показатели расшифровки должны соответствовать идентичным показателям сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) (далее - сведения (ф. 0503169)), а именно:

- сумма показателей граф 4, 5 разд. 1 (за исключением показателей, отраженных по строке 060) должна быть равна показателям граф 5, 7 сведений (ф. 0503169) соответственно;

- сумма показателей графы 4 разд. 2 - показателям графы 5 сведений (ф. 0503169).

Расшифровка дебиторской задолженности по контрактным обязательствам (приложение 2 к Методическим рекомендациям). Как было отмечено выше, данная расшифровка формируется по государственным контрактам, остаток дебиторской задолженности по которым составляет более 300 млн. руб.

В расшифровке указываются сведения о бюджетном обязательстве, дебиторской задолженности и приводится аналитическая информация. В соответствующих графах расшифровки отражаются следующие показатели:

Номер графы	Показатели
1	Наименование показателя
Бюджетное обязательство
2	Номер реестровой записи в реестре контрактов, отраженный в графе 6 разд. 4 сведений о принятом бюджетном обязательстве (ф. 0531702) (далее - сведения (ф. 0531702))
3	Учетный номер обязательства, отраженный в графе 3 разд. 2.6 выписки из лицевого счета получателя бюджетных средств (ф. 0531759)
4	Код по КОФК органа федерального казначейства по месту регистрации обязательства, указанный на основании информации, отраженной в заголовочной части сведений (ф. 0531702)
5	ИНН контрагента, отраженный в графе 2 разд. 2 сведений (ф. 0531702)
6	Общая сумма бюджетного обязательства согласно показателям, отраженным в графе 8 разд. 1 сведений (ф. 0531702)
Дебиторская задолженность
7	Соответствующий номер счета бюджетного учета по счетам 1 206 21 000 "Расчеты по авансам по услугам связи", 1 206 22 000 "Расчеты по авансам по транспортным услугам", 1 206 23 000 "Расчеты по авансам по коммунальным услугам", 1 206 24 000 "Расчеты по авансам по арендной плате за пользование имуществом", 1 206 25 000 "Расчеты по авансам по работам, услугам по содержанию имущества", 1 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам", 1 206 31 000 "Расчеты по авансам по приобретению основных средств", 1 206 32 000 "Расчеты по авансам по приобретению нематериальных активов", 1 206 33 000 "Расчеты по авансам по приобретению непроизведенных активов", 1 206 34 000 "Расчеты по авансам по приобретению материальных запасов"
8	Остаток дебиторской задолженности по выданным авансам, образовавшейся на начало года
9	Остаток просроченной дебиторской задолженности по выданным авансам, образовавшейся на начало года
10	Остаток дебиторской задолженности по выданным авансам, образовавшейся на конец отчетного периода
11	Остаток просроченной дебиторской задолженности по выданным авансам, образовавшейся на конец отчетного периода
12	Дата возникновения дебиторской задолженности по выданным авансам, образовавшейся на конец отчетного периода
13	Предельная дата завершения расчетов по дебиторской задолженности по выданным авансам, образовавшейся на конец отчетного периода
Аналитическая информация
14	Плановый объем дебиторской задолженности в разрезе государственных контрактов на конец следующего отчетного периода
15, 16*	Код причины образования задолженности и пояснения причин образования задолженности соответственно
17, 18*	Код принимаемых мер по сокращению задолженности и пояснения принимаемых мер по сокращению задолженности соответственно
* Соответствующие коды с пояснениями представлены в п. 3 Методических рекомендаций.

Расшифровка дебиторской задолженности по субсидиям организациям (приложение 3 к Методическим рекомендациям). Сведения о дебиторской задолженности по субсидиям организациям в разрезе бюджетных обязательств по видам субсидий, предоставляемых организациям в соответствии со ст. 78, 78.1, 78.2 БК РФ формируются ГРБС в части остатков дебиторской задолженности:

- по субсидиям, предоставляемым федеральным бюджетным и автономным учреждениям, размер которых на отчетную дату составляет более 300 млн. руб.;

- по субсидиям, предоставляемым федеральным государственным унитарным предприятиям, вне зависимости от размера задолженности;

- по субсидиям юридическим лицам, в том числе государственным корпорациям и государственной компании, вне зависимости от размера задолженности.

В соответствующих графах расшифровки отражаются следующие показатели:

Номер графы	Показатели
1	Наименование показателя
Бюджетное обязательство
2	Учетный номер обязательства, отраженный в графе 3 разд. 2.6 выписки из лицевого счета получателя бюджетных средств (ф. 0531759)
3	Код по КОФК органа федерального казначейства по месту регистрации обязательства, указанный на основании информации, отраженной в заголовочной части сведений (ф. 0531702)
4	ИНН контрагента, отраженный в графе 2 разд. 2 сведений (ф. 0531702)
5	Общая сумма бюджетного обязательства согласно показателям, отраженным в графе 8 разд. 1 сведений (ф. 0531702)
Дебиторская задолженность
6	Соответствующий номер счета бюджетного учета по счетам 1 206 41 000 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям", 1 206 42 000 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций", 1 206 73 000 "Расчеты по авансам на приобретение акций и по иным формам участия в капитале"
7	Остаток дебиторской задолженности по выданным авансам, образовавшейся на начало года
8	Остаток дебиторской задолженности по субсидии (договору) на начало года, подлежащей возврату в бюджет
9	Остаток дебиторской задолженности по выданным авансам, образовавшейся на конец отчетного периода
10	Остаток дебиторской задолженности по субсидии (договору), по которой ГРБС, ее предоставившим, подтверждена потребность в использовании средств в следующем отчетном периоде
11	Остаток просроченной дебиторской задолженности по выданным авансам, образовавшейся на конец отчетного периода
12	Остаток дебиторской задолженности по субсидии (договору), подлежащий возврату в федеральный бюджет в следующем отчетном периоде
13	Дата возникновения дебиторской задолженности, отраженной в графе 10
14	Предельная дата завершения расчетов по дебиторской задолженности, отраженной в графе 10
Аналитическая информация
15	Плановый объем дебиторской задолженности в разрезе бюджетных обязательств на конец следующего отчетного периода
16, 17*	Код причины образования задолженности и пояснения причин образования задолженности соответственно
18, 19*	Код принимаемых мер по сокращению задолженности и пояснения принимаемых мер по сокращению задолженности соответственно
* Соответствующие коды с пояснениями представлены в п. 4 Методических рекомендаций.

Раскрытие информации о принимаемых мерах по минимизации дебиторской задолженности

Информация о дебиторской задолженности по расходам федерального бюджета подлежит раскрытию ГРБС в составе сводной пояснительной записки (ф. 0503160) в разд. 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" (далее - разд. 4 пояснительной записки (ф. 0503160)).

К сведению. Вся сводная информация о дебиторской задолженности формируется ГРБС на основании сведений, представленных им подведомственными распорядителями, получателями бюджетных средств.

В данном разделе приводится обобщенная информация о принимаемых мерах по минимизации дебиторской задолженности, сроках их реализации и ожидаемом снижении объемов дебиторской задолженности по расходам в разрезе текущих мер и мер перспективного характера, отраженных в расшифровках. Информация указывается в разрезе типов дебиторской задолженности:

- по оплате работ, услуг;

- по приобретению нефинансовых активов;

- по перечислениям федеральным бюджетным и автономным учреждениям;

- по перечислениям организациям, за исключением федеральных бюджетных и автономных учреждений;

- по безвозмездным перечислениям бюджетам бюджетной системы РФ;

- по иным расходам.

По каждому типу дебиторской задолженности производится расчет показателей эффективности принимаемых мер:

1) Прирост задолженности, % = Сумма дебиторской задолженности по расходам на отчетную дату / Сумма дебиторской задолженности по расходам на предшествующую отчетную дату х 100%;

2) Доля авансирования, % = Сумма авансовых платежей / Сумма кассовых расходов х 100%.

Информация представляется в разд. 4 пояснительной записки (ф. 0503160) в табличной форме с комментариями по отдельным позициям (характер и состав принимаемых мер, сроки реализации мер, плановая величина дебиторской задолженности по ее видам, фактически сложившаяся величина, причины неисполнения плана и т.п.).

Кроме того, в этом разделе приводятся:

- анализ эффективности принимаемых мер по минимизации дебиторской задолженности по расходам;

- предложения по повышению эффективности мер по минимизации дебиторской задолженности по расходам (с их обоснованием и оценкой ожидаемого эффекта);

- иная информация, оказавшая существенное влияние и характеризующая показатели бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности за отчетный период, в части результатов инвентаризации дебиторской задолженности и мер по ее сокращению, не нашедшая отражения в расшифровках.

Порядок направления информации

Информация о дебиторской задолженности по расходам федерального бюджета, сформированная по формам в соответствии с приложениями 1, 2, 3 к Методическим рекомендациям, с указанием причин образования названной задолженности и мер по ее сокращению направляется одновременно с ежеквартальной и годовой бюджетной отчетностью в Федеральное казначейство.

Федеральное казначейство, в свою очередь, на основании представляемой ГРБС информации проводит анализ эффективности принимаемых ими мер по сокращению дебиторской задолженности по расходам федерального бюджета и представляет результаты анализа в Минфин для последующего направления соответствующих материалов в Правительство РФ (п. 2 Постановления Правительства РФ от 21.11.2015 N 1256 "Об организации работы по сокращению дебиторской задолженности по расходам федерального бюджета").

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.

*(2) Письмо Минфина РФ от 02.10.2015 N 02-07-07/56629 "О направлении Расшифровки дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам" (вместе с "Порядком формирования показателей Расшифровки дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам").