Разные они, эти численности (И. Огудин, журнал "Практический бухгалтерский учет", N 1, январь 2016 г.)

Разные они, эти численности

И. Огудин,

аудитор

Журнал "Практический бухгалтерский учет", N 1, январь 2016 г., с. 58-69.

Законодателем в НК РФ использовано понятие "численность" в нескольких вариантах. Чаще всего при этом упомянута среднесписочная численность. Именно это понятие фигурирует в норме пункта 3 статьи 80 НК РФ, обязывающей налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Указанные отчётные документы по установленным форматам через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым ФНС России, надлежит подавать налогоплательщикам, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (требования к оператору электронного документооборота приведены в приложении к приказу ФНС России от 04.03.14 N ММВ-7-6/76).

Величина среднесписочной численности работников может использоваться плательщиком налога на прибыль организаций, имеющим обособленные подразделения, в качестве одного из параметров при расчёте доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества при этом определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств организации и её обособленных подразделений за отчётный (налоговый) период.

Организации, уставный капитал которых состоит только из вкладов общественных организаций инвалидов, довольно часто "отсылаются" к одному из этих понятий. При условии что в организации:

- работают инвалиды и их не менее 50% от среднесписочной численности всех сотрудников;

- доля зарплаты инвалидов в общем фонде оплаты труда составляет не менее 25%, -

они могут воспользоваться рядом налоговых льгот. Так, указанные налогоплательщики освобождаются от обложения налогом на имущество организаций и земельным налогом в отношении имущества и земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг (п. 3 ст. 381, п. 5 ст. 395 НК РФ).

В нормах же, регулирующих деятельность налогоплательщиков, воспользовавшихся специальными налоговыми режимами в виде:

- системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощённой системы налогообложения;

- системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

- патентной системы налогообложения, -

используется понятие средней численности.

Примечание. Искомая доля прибыли определяется как произведение общей прибыли организации и доли, приходящейся на подразделение.

На уплату ЕНВД не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превысила 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

"Упрощенцы" же теряют право на применение данного специального налогового режима, если средняя численность работников у них за налоговый (отчётный) период превысила 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель - "патентщик" теряет право на использование ПСН, если средняя численность наёмных работников за налоговый период у него превысила 15 человек по всем осуществляемым им видам предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

В главах же 23 НК РФ законодатель использовал понятие "численность". Так, налоговые агенты при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек в 2016 году:

- сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и

- расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, -

могут представлять на бумажных носителях (п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.15 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах").

И если приведённое понятие "численность" в контексте упомянутой нормы пункта 2 статьи 230 НК РФ не требует дополнительной расшифровки, то для понятий "среднесписочная численность" и "средняя численность" таковая необходима. Но, к сожалению, их в перечне понятий, приведённых в пункте 2 статьи 11 НК РФ, в котором даётся расшифровка институтов, понятий и терминов, используемых в НК РФ и иных актах законодательства о налогах и сборах, не оказалось. Пунктом же 1 указанной статьи 11 НК РФ определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Понятия "среднесписочная численность" и "средняя численность" используются при заполнении формы федерального статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников" (приведена в приложении 11 к приказу Росстата от 24.09.14 N 580).

Примечание. Доля подразделения, в свою очередь, находится как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определённой в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Отметим, что в приведённых нормах подпункта 15 пункта 3 статьи 346.12, подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 и пункта 5 статьи 346.43 НК РФ имеется отсылка к порядку, установленному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики. Таковым федеральным органом в силу пункта 1 Положения о Федеральной службе государственной статистики (утв. постановлением Правительства РФ от 02.06.08 N 420) является Росстат.

Данной службой выпущены Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5 (м) "Основные сведения о деятельности организации", в которых приведены положения по определению среднесписочной численности работников и средней численности работников. До конца прошлого года действовали указания, которые были утверждены приказом Росстата от 28.10.13 N 428, с начала же текущего года действуют указания, утверждённые приказом Росстата от 26.10.15 N 498 (далее - указания N 428 и указания N 498). Отметим, что в обоих указаниях положения по определению средней и среднесписочной численности работников обобщены в пунктах с 77 по 83. Поэтому в дальнейшем в тексте при совпадении номеров пунктов обоих документов указания будут приводиться без цифрового индекса. Если же возникает разница в нумерации пунктов, то последует ссылка на конкретное указание.

Среднесписочная численность

- при работе полный период

Среднесписочная численность работников за год согласно пункту 81.7 обоих указаний определяется как частное от деления совокупности среднесписочной численности работников за все календарные месяцы отчётного года на их количество 12.

Как видим, для определения среднесписочной численности работников за год исходными являются величины среднесписочной численности работников за каждый календарный месяц года. Эти же значения, в свою очередь, получаются в результате деления совокупности величин списочной численности работников за каждый календарный день месяца (с 1-го по 30-е или 31-е число, для февраля - по 28-го или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, на число календарных дней этого месяца (п. 79 указаний).

Расчёт производится на основании ежедневного учёта списочной численности работников. Она же должна уточняться на основании приказов о приёме, переводе сотрудников на другую работу и прекращении трудового договора. Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.

В списочную численность работников включаются наёмные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Перечень работников, которые включаются в списочную численность целыми единицами, приведён в пункте 79 указаний. В частности, в данном перечне указаны:

- фактически явившиеся на работу, включая и тех, которые не работали по причине простоя;

- находившиеся в служебных командировках, если за ними сохраняется заработная плата в данной организации, включая работников, находившихся в краткосрочных служебных командировках за границей;

- не явившиеся на работу по болезни или в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей;

- принятые на работу с испытательным сроком;

- направленные с отрывом от работы в образовательные учреждения для повышения квалификации или приобретения новой профессии (специальности), если за ними сохраняется заработная плата;

- находившиеся в ежегодных и дополнительных отпусках, предоставляемых в соответствии с законодательством, коллективным договором и трудовым договором, включая находившихся в отпуске с последующим увольнением;

- получившие день отдыха за работу в выходные или праздничные (нерабочие) дни;

- принятые для замещения отсутствующих работников (ввиду болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребёнком);

- находившиеся с разрешения администрации в отпуске без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам;

- совершившие прогулы.

В пункте же 80 указаний приводится перечень лиц, которые не включаются в списочную численность. В частности, среди таковых указаны лица:

- принятые на работу по совместительству из других организаций;

- выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера;

- переведённые на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется заработная плата, а также направленные на работу за границу;

- направленные организациями на обучение в образовательные учреждения с отрывом от работы, получающие стипендию за счёт средств этих организаций;

- с которыми заключён ученический договор на профессиональное обучение с выплатой в период ученичества стипендии. Отметим, что работник, который состоит в списочной численности и который (с которым):

- оформлен при этом дополнительно на полставки или ставку;

- оформлен как внутренний совместитель;

- заключён договор гражданско-правового характера, -

учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица).

В то же время не все работники, учитываемые в списочной численности, включаются в среднесписочную численность. К таковым, в частности, относятся (п. 81.1 указаний):

- женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорождённого ребёнка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребёнком;

- работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством РФ.

Возможна и обратная ситуация: лиц, не состоящих в списочном составе, необходимо учитывать в среднесписочной численности как целые единицы по дням явок на работу. Данное распространяется на лиц, привлечённых для работы по специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы).

Пример 1

Списочная численность сотрудников организации на 31 декабря 2014 года (последний рабочий день данного года) составляла 94 человека. 13, 19, 26 и 30 января 2015 года было принято на работу соответственно 2, 5, 3 и 2 человека. 16, 23 и 28 января уволились 2, 2 и 1 человек. На 31 декабря четыре сотрудницы находятся в отпуске по беременности и родам. Два работника, обучающиеся в вузе, с 12 января оформили дополнительный отпуск без сохранения заработной платы для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов.

Данные списочной численности организации по каждому календарному дню января приведены в таблице 1 (сокращения в таблице: пр. д - праздничный день, п. в. - перенесённый выходной, с - суббота, в - воскресенье).

Таблица 1

Дата	Численность			Дата	Численность
	списочная	среднесписочная			списочная	среднесписочная
		не подлежит включению	подлежит включению			не подлежит включению	подлежит включению
1 пр. д	94	4	90	17 с	96	4 + 2	90
2 пр. д	94	4	90	18 в	96	4 + 2	90
3 пр. д	94	4	90	19	99	4 + 2	93
4 пр. д	94	4	90	20	99	4 + 2	93
5 пр. д	94	4	90	21	99	4 + 2	93
6 пр. д	94	4	90	22	99	4 + 2	93
7 пр. д	94	4	90	23	99	4 + 2	93
8 пр. д	94	4	90	24 с	99	4 + 2	93
9 п. в.	94	4	90	25 в	99	4 + 2	93
10 с	94	4	90	26	100	4 + 2	94
11 в	94	4	90	27	100	4 + 2	94
12	94	4 + 2	88	28	100	4 + 2	94
13	96	4 + 2	90	29	99	4 + 2	93
14	96	4 + 2	90	30	101	4 + 2	95
15	96	4 + 2	90	31 с	101	4 + 2	95
16	96	4 + 2	90	Сумма			2834

Общее количество человеко-дней, отработанных сотрудниками организации за январь, - 2834 (90 + 90 + 90 + ... + 93 + 95 + 95). Исходя из этого среднесписочная численность организации за этот месяц составит 91 чел. (91,42 (2834 чел.-дн. : 31 дн.)).

Не столь уж редко работодатель позволяет сотрудникам, обратившимся к нему с заявлением, исполнять свои функциональные обязанности неполное рабочее время. Режим неполного рабочего дня и неполной рабочей недели может быть установлен и при заключении трудового договора (ст. 93 ТК РФ). При определении среднесписочной численности работников такие лица учитываются пропорционально отработанному времени (п. 81.3 указаний).

Алгоритм определения средней численности этой категории работников заключается в следующем. Вначале исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками. Для этого общее число отработанных ими человеко-часов в отчётном месяце делится на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели:

- на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе) - при 40-часовой рабочей неделе;

- на 7,2 или на 6 часов - при 36-часовой рабочей неделе;

- на 4,8 или на 4 часа - при 24-часовой рабочей неделе.

Затем, осуществив ещё одно деление полученной величины на число рабочих дней по календарю в отчётном месяце, определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчётный месяц в пересчёте на полную занятость.

Продолжение примера 1

Дополним условие: в организации установлен обычный режим работы - пятидневка с нормальной продолжительностью рабочей недели 40 часов (ст. 91 ТК РФ). Восемь сотрудников исполняют свои функциональные обязанности неполное рабочее время. Продолжительность рабочего дня одного из них - 3 часа, двоих - 4 часа, трёх - 5 часов, оставшихся двоих - 6 часов. В январе 2015 года все они отработали по 15 рабочих дней.

Первый работник в январе отработал 45 ч (3 ч/дн. х 15 дн.), двое, у которых продолжительность рабочего дня 4 часа, - по 60 ч (4 ч/дн. х 15 дн.), трое - по 75 ч (5 ч/дн. х 15 дн.), оставшиеся два - 90 ч (6 ч/дн. х 15 дн.). Поделив общее количество отработанных ими часов 570 чел.-ч (45 ч х 1 чел. + 60 ч х 2 чел. + 75 ч х 3 чел + 90 ч х 2 чел.) на продолжительность ежедневной работы 8 ч/дн., получаем общее количество человеко-дней, отработанных ими в январе, - 71 чел.-дн. (71,25 (570 чел.-ч : 8 ч/дн.)). Исходя из этого средняя численность работников, которые трудятся неполный рабочий день, за январь - 5 чел. (4,75 (71 чел.-дн. : 15 дн.)).

Отметим, что работники, которым в соответствии с законодательством РФ установлена сокращённая продолжительность рабочего времени, включая инвалидов, в среднесписочной численности учитываются как целые единицы.

Лиц, работающих неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием или переведённых с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, следует отличать от сотрудников, принятых на работу на неполный рабочий день, неполную рабочую неделю, а также на половину ставки (оклада) в соответствии с трудовым договором или штатным расписанием. Указанные сотрудники в списочной численности учитываются за каждый календарный день как целые единицы, включая нерабочие дни недели, обусловленные при приёме на работу (подп. "д" п. 79 указаний).

Совокупность величин среднесписочной численности лиц, которые трудятся полный рабочий день и неполный, и даёт значение среднесписочной численности работников организации за месяц.

Окончание примера 1

Используем данные, полученные в первой и второй частях примера: среднесписочная численность сотрудников организации, работающих полный рабочий день, - 91 чел., неполный рабочий день - 5 чел.

Следовательно, среднесписочная численность работников организации за январь 2015 года - 96 чел. (91 + 5).

Среднесписочная численность работников за год, как было сказано выше, определяется как частное от деления совокупности значений среднесписочной численности работников за все месяцы отчётного года на их число в году - 12.

Пример 2

Дополним условие примера 1. Данные среднесписочной численности работников за 2015 год приведены в таблице 2.

Таблица 2

Месяц	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь
Среднесписочная численность работников	96	93	94	90	92	101
Месяц	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь
Среднесписочная численность работников	101	102	104	105	105	108

Хотя начиная с июня величина среднесписочной численности работников за месяц и превышала 100 человек, значение среднесписочной численности работников за год - 99 чел. (99,25 чел. ((96 чел. + 93 чел. + 94 чел. + 90 чел. + 92 чел. + 101 чел. + 101 чел. + 102 чел. + 104 чел. + 105 чел. + 105 чел. + 108 чел.) : 12)). И оно не превышает установленный законодателем пороговый уровень 100 чел. (99 < 100) по вариантности представления налоговых деклараций. Поэтому организация вправе в 2016 году выбирать способ их подачи - на бумажном носителе либо в электронном виде.

Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчётный месяц включительно определяется как частное от деления совокупности среднесписочной численности работников за все месяцы этого периода на число месяцев за период с начала года (п. 81.6 указаний). Поэтому среднесписочная численность работников:

- за первый квартал определяется как частное от деления совокупности величин среднесписочной численности работников за все месяцы работы в этом периоде на три;

- за полугодие - от деления совокупности величин среднесписочной численности работников за все месяцы работы в этом периоде на шесть;

- за девять месяцев - от деления совокупности величин среднесписочной численности работников за все месяцы работы в этом периоде на девять.

- при работе неполный период

Регистрация юридического лица или индивидуального предпринимателя в большинстве случаев не совпадает с первым числом месяца. Среднесписочная численность работников в организациях, работавших неполный месяц, определяется путём деления совокупности величин численности работников списочного состава за все дни её работы в отчётном месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни за период работы, на общее число календарных дней отчётного месяца (п. 84.8 указаний).

Пример 3

16 декабря 2015 года была зарегистрирована организация, образовавшаяся в результате реорганизации юридического лица. Численность работников списочного состава организации в этом месяце приведена в таблице 3.

Сумма отработанных человеко-дней работниками списочного состава, подлежащими включению в среднесписочную численность, за декабрь составила 3477 чел.-дн. (208 + 208 + ... + 223 + 223), календарное число дней в этом месяце - 31, исходя из этого среднесписочная численность работников за месяц составила 112 чел. (112,16 (3477 чел.-дн. : 31 дн.)).

Если организация работала неполный год (была создана после января), то при расчёте среднесписочной численности работников за год значение знаменателя 12 не меняется, числитель же представляет собой совокупность величин среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации (п. 81.10 указаний).

Пример 4

Организация была создана в августе 2015 года. Величины среднесписочной численности работников за период с августа по декабрь - соответственно 28, 68, 103, 156 и 207 чел.

Среднесписочная численность работников за 2015 год составит 47 чел. (46,83 (28 чел. + 68 чел. + 103 чел. + 156 чел. + 207 чел.) : 12).

Таблица 3

	Численность				Численность
Дата		среднесписочная		Дата		среднесписочная
	списочная	не подлежит включению	подлежит включению		списочная	не подлежит включению	подлежит включению
16	212	4	208	24	221	5	216
17	212	4	208	25	221	5	216
18	212	4	208	26 с	221	5	216
19 с	212	4	208	27 в	221	5	216
20 в	212	4	208	28	228	5	223
21	218	4	214	29	228	5	223
22	218	4	214	30	228	5	223
23	218	5	213	31	228	5	223
				Сумма			3477

Средняя численность

Средняя численность работников согласно пункту 77 указаний включает:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность лиц, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время (п. 82 указаний).

Средняя численность лиц, исполнивших свои обязанности по договорам гражданско-правового характера, за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности работников. В течение периода действия таких договоров эти лица учитываются за каждый календарный день как целые единицы. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность лиц за предшествующий рабочий день.

Средняя численность внешних совместителей или лиц, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года определяется как частное от деления совокупности величин средней численности соответствующих лиц за все месяцы, истекшие с начала года, на число месяцев этого периода. При исчислении этих показателей за год в знаменатель заносится 12.

Если с работником, состоящим в списочном составе, заключён договор гражданско-правового характера, то он не учитывается при определении рассматриваемой средней численности лиц по договорам гражданско-правового характера.

Также не учитываются в средней численности лиц, исполнивших свои обязанности по договорам гражданско-правового характера:

- индивидуальные предприниматели без образования юридического лица;

- лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав.

Пример 5

В I квартале 2015 года в организации были оформлены три внешних совместителя. При этом два из них работали полностью три месяца, третий же - с 16 февраля. Помимо этого за этот период было заключено шесть договоров подряда. Один из них заключён с работником организации, второй - с индивидуальным предпринимателем. Периоды действия четырёх договоров (за исключением двух упомянутых) - с 15 января по 4 февраля, с 27 января по 27 февраля, со 2 февраля по 6 марта, с 18 февраля по 30 марта.

Так как рабочая неделя внешних совместителей не может превышать 20 часов (ст. 98 ТК РФ), то для всех совместителей был установлен график работы с понедельника по пятницу по 4 часа ежедневно.

В январе внешние совместители отработали 120 чел. - ч (4 ч/дн. х 15 дн. х 2 чел.). Общее количество человеко-дней, отработанных ими в этом месяце, - 15 чел.-дн. (120 чел.-ч : 8 ч/дн.). Исходя из этого средняя численность внешних совместителей за январь - 1 чел. (15 чел.-дн. : 15 дн.).

Средняя численность внешних совместителей:

- в феврале - 1 чел. (1,23 ((4 ч х 19 дн. х 2 чел. + 4 ч х 9 дн. х 1 чел.) / 8 ч/дн. : 19 дн.));

- в марте - 2 чел. (1,5 ((4 ч х 21 дн. х 3 чел.) : 8 ч/дн. : 21 дн.));

- в первом квартале - 1 чел. (1,33 ((1 чел. + 1 чел. + 2 чел.) : 3)).

При определении средней численности лиц, исполнивших свои обязанности по договорам гражданско-правового характера, не учитываются сотрудники организации и индивидуальные предприниматели, с которыми заключены такие договоры. Поэтому при исчислении учитываются данные четырёх заключённых договоров.

В январе действовало два договора подряда, и общая сумма отработанных по ним человеко-дней составила 22 чел./дн. (17 + 5). Исходя из этого средняя численность "договорников" за этот месяц - 1 чел. (0,71 (22 чел./дн. : 31 дн.)).

С учётом того что в феврале помимо упомянутых двух договоров (они завершились в этом месяце) начали действовать ещё два, величина средней численности лиц, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, - 2 чел. (2,46 ((4 чел.-дн. + 27 чел.-дн. + 27 чел.-дн. + 11 чел.-дн.) / 28 дн.)).

В марте были подписаны акты на завершение работ по оставшимся двум договорам. Исходя из этого средняя численность договорников за этот месяц - 1 чел. (1,16 ((6 чел.-дн. + 30 чел.-дн.) : 31 дн.)).

Величина же средней численности лиц, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за первый квартал - 1 чел. (1,33 ((1 чел + 2 чел. + 1 чел.) : 3)).

Средняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает:

- среднесписочную численность работников за этот период;

- среднюю численность внешних совместителей за этот период;

- среднюю численность лиц, исполнивших свои обязательства по договорам гражданско-правового характера за этот период.

Пример 6

Организация в 2016 году применяет упрощённую систему налогообложения. Среднесписочная численность работников по месяцам первого квартала составила 95, 95 и 98 чел. Средняя численность внешних совместителей за этот период - 3, 3 и 2 чел. В течение квартала заключались договоры подряда и возмездного оказания услуг, при этом средняя численность договорников за январь составила 2 чел., февраль - 3 чел., март - 2 чел.

Значения трёх составляющих средней численности работников за I квартал 2015 года определяются из следующих соотношений:

- среднесписочная численности работников - 96 чел. ((95 чел. + 95 чел. + 98 чел.) : 3);

- средняя численность внешних совместителей - 3 чел. (2,67 ((3 чел. + 3 чел. + 2 чел.) : 3));

- средняя численность лиц, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, - 2 чел. (2,33 ((2 чел. + 3 чел. + 2 чел.) : 3)).

Средняя численность работников организации за первый квартал составила 101 чел. (96 + 3 + 2). И она превысила установленную для "упрощенцев" предельную величину средней численности работников 100 чел. Организация в силу пункта 4 статьи 346.13 НК РФ считается перешедшей на общий режим налогообложения с начала текущего года.

Отчётность по численности

Организациям и индивидуальным предпринимателям, привлекавшим в предшествующем календарном году наёмных работников, абзацем 6 пункта 3 статьи 80 НК РФ вменена обязанность по представлению сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий год. Такие сведения указанным налогоплательщикам надлежит подать в налоговый орган не позднее 20 января. Сведения представляются по форме, приведённой в приложении к приказу ФНС России от 29.03.07 N ММ-3-25/174. Рекомендации по её заполнению приведены в приложении к письму ФНС России от 26.04.07 N ЧД-6-25/353.

В представляемом документе приводится:

- ИНН и КПП налогоплательщика, а также полное наименование организации (ИНН, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя);

- наименование налогового органа, в который представляются сведения, и его код;

- среднесписочная численность работников, а также дата, по состоянию на которую рассчитан данный показатель.

При представлении сведений за предшествующий календарный год в полях "число", "месяц", "год" указывается 1 января текущего года, а именно 01, 01, 2016.

При электронном способе представления документа используется формат представления сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год в электронном виде (на основе XML) (версия 4.01), часть LXXXII (утв. приказом ФНС России от 10.07.07 N ММ-3-13/421).

Отметим, что вновь созданной (реорганизованной) в течение календарного года организации вменена обязанность по представлению сведений о численности работников. Такие сведения налогоплательщику следует представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

В отличие от главы 23 НК РФ контекст абзаца 4 пункта 4 статьи 80 НК РФ, в котором указана предельная величина численности работников вновь созданной организации, при которой налогоплательщик должен представлять налоговую декларацию в электронной форме, не даёт однозначности используемого понятия.

В указаниях Росстата расшифровки понятия "численность" нет. В документе говорится, что численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учёта рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу (абз. 4 п. 78 указаний).

Если именно это взять за определение численности работников, то выходит, что в электронном виде налоговые декларации надлежит представлять вновь образованным организациям, у которых на последнее число первого месяца их деятельности численность работников списочного состава превышает 100 человек.

Несдача сведений о среднесписочной численности квалифицируется налоговиками как непредставление в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. За данное деяние к налогоплательщику могут быть применены санкции в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ - штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (письма Минфина России от 07.06.11 N 03-02-07/1-170, от 05.05.10 N 03-02-08/18).

Налоговые органы, как известно, вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ). Приостановление операций по счёту означает прекращение банком всех расходных операций по этому счёту, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банках применяется налоговиками для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа (п. 1 ст. 76 НК РФ). Решение о приостановлении операций по счетам в банках может также применяться в случае непредставления организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении установленного срока представления такой декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Поскольку обязанность по представлению сведений закреплена статьёй 80 НК РФ, налоговики на местах зачастую приравнивают непредставление этих сведений к непредставлению налоговой декларации и прибегают к "блокировке" банковских счетов. Между тем такие сведения декларацией не являются.

Судьи ФАС Московского округа в постановлении от 12.03.09 N КА-А40/1265-09 указали, что налоговая декларация в соответствии:

- с пунктом 1 статьи 80 НК РФ представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога;

- с пунктом 3 этой же статьи представляется в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика на бланке установленной формы.

Сведения же о среднесписочной численности работников не являются налоговой декларацией, а представляются помимо них.

Из содержания статьи 76 НК РФ следует, что основанием для вынесения решения о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке является непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. Возможность приостановления операций по счетам в банках налогоплательщика за непредставление сведений, которые представляются помимо налоговой декларации, НК РФ не предусмотрена.

За непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, возможно наложение административного штрафа на должностных лиц организации согласно пункту 1 статьи 15.6 КоАП РФ. Его размер составляет от 300 до 500 руб.