Вопрос: Торговая организация с большинством контрагентов перешла на электронный документооборот. В каком порядке она должна представлять в налоговый орган истребованные документы, если они составлены не по формату, утвержденному ФНС? (журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

Торговая организация с большинством контрагентов перешла на электронный документооборот. В каком порядке она должна представлять в налоговый орган истребованные документы, если они составлены не по формату, утвержденному ФНС?

М.С. Звягинцева,

эксперт журнала

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 11-13.

Если документ в электронной форме составлен не по формату, установленному ФНС, такие документы в случае истребования в рамках налоговых проверок представляются в налоговый орган на бумажном носителе в виде заверенной налогоплательщиком копии с отметкой о подписании документа электронной подписью.

Обоснование. Согласно ст. 93, 93.1 НК РФ в случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронной форме по установленным ФНС форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Налоговики отмечают, что представление документов в электронном виде является для них наиболее предпочтительным вариантом.

В настоящее время возможно представление документов в xml-формате следующих документов (приказы ФНС РФ от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@, от 21.03.2012 N ММВ-7-6/172@):

- счета-фактуры, в том числе корректировочного;

- журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- книги покупок и книги продаж, в том числе дополнительных листов к ним;

- товарной накладной (ф. ТОРГ-12);

- акта приемки-сдачи работ (услуг).

Приказом ФНС РФ от 29.06.2012 N ММВ-7-6/465@ утвержден формат описи документов, направляемых в налоговый орган в электронном виде по ТКС, который включает и форматы документов, указанных в описи и представленных в виде скан-образов. Возможность представления документов в виде сканированных копий, в том числе в pdf-формате, установлена для следующих документов:

- договора (соглашения, контракта), в том числе дополнения (изменения);

- спецификации (калькуляции, расчета) цены (стоимости);

- акта приемки-сдачи работ (услуг);

- счета-фактуры, в том числе корректировочного;

- товарно-транспортной накладной;

- товарной накладной (ф. ТОРГ-12);

- грузовой таможенной декларации (транзитной декларации), в том числе для добавочных листов к ним.

Если же документ в электронной форме составлен не по формату, установленному ФНС, такие документы в случае истребования в рамках налоговых проверок должны быть представлены в налоговый орган на бумажном носителе в виде заверенной налогоплательщиком копии с отметкой о подписании документа электронной подписью (Письмо ФНС РФ от 10.11.2015 N ЕД-4-15/19671).

Отметим, что в целях расширения перечня документов, которые налогоплательщики смогут передавать в налоговые органы в сканированном виде с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, а также упрощения действующего порядка обмена указанными документами ФНС проводится работа по снятию ограничений на представление налогоплательщиками документов в виде электронных (сканированных) копий бумажных документов. В частности, инициировано внесение соответствующих изменений в Налоговый кодекс - в настоящее время проект закона уже внесен Правительством РФ в Государственную думу.

Кроме того, ФНС проводится работа по расширению документов, возможных к представлению в xml-формате. Подготовлены для направления на государственную регистрацию в Минюст проекты приказов:

- "Об утверждении документа о передаче результатов работ (об оказании услуг)";

- "Об утверждении формата документа о передаче товаров при торговых операциях".

В дальнейшем планируется разработать форматы:

- документа о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) (корректировочного документа), который может использоваться как счет-фактура либо как счет-фактура и как первичный учетный документ, соответствующий требованиям Закона о бухгалтерском учете;

- документа о расхождениях в товаре при его приемке;

- договора, учитывающего особенности оформления различных видов договоров (Письмо ФНС РФ от 09.12.2015 N ЕД-4-2/21577).

1 января 2016 г.