Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, а также в ином налоговом органе по месту осуществления соответствующей деятельности. В 2015 году коммерсант в целях ведения предпринимательской деятельности заключал со сторонними физическими лицами договоры гражданско-правового характера на выполнение ими работ, оказание услуг (ст. 702, 779 ГК РФ). В связи с вступлением в силу Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ возникает вопрос: в какой налоговый орган следует представить документ, содержащий сведения о... (журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2016 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, а также в ином налоговом органе по месту осуществления соответствующей деятельности.

В 2015 году коммерсант в целях ведения предпринимательской деятельности заключал со сторонними физическими лицами договоры гражданско-правового характера на выполнение ими работ, оказание услуг (ст. 702, 779 ГК РФ).

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ возникает вопрос: в какой налоговый орган следует представить документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за 2015 год, в отношении граждан, не являющихся наемными работниками и получивших доходы во исполнение ими договоров гражданско-правового характера?

А.В. Телегус,

к.э.н., доцент,

зав. кафедрой налогов и налогообложения

Приволжского института повышения

квалификации ФНС России,

член Палаты налоговых консультантов РФ

Журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2016 г., с. 77-78.

С 01.01.2016 п. 2 ст. 230 НК РФ изложен в новой редакции, которой предусмотрено, в частности, что налоговые агенты, состоящие в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с ведением такой деятельности*(1).

Понятие "работник" в НК РФ непосредственно не раскрывается. Соответственно, на основании ст. 11 НК РФ необходимо обратиться к Трудовому кодексу, из анализа ст. 20 и 56 которого следует, что работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем - индивидуальным предпринимателем на основании трудового договора.

Таким образом, в системе действующего правового регулирования лица, заключившие с индивидуальным предпринимателем договор гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг), не являются наемными работниками*(2).

С учетом изложенного, поскольку ст. 230 НК РФ не установлены особенности представления в инспекцию документа, содержащего сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период, в отношении лиц, не являющихся наемными работниками (получивших доходы по заключенным с индивидуальными предпринимателями договорам гражданско-правового характера), указанная отчетность может представляться либо в налоговый орган, в котором коммерсант состоит на учете по месту его жительства, либо в налоговый орган, в котором хозяйствующий субъект состоит на учете по месту осуществления соответствующей деятельности.

1 января 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Пункт 2 ст. 2, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах".

*(2) См. ст. 702, 779 ГК РФ, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 12.07.2000 N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации", п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании".