Справочник бухгалтера на УСН. Переход на упрощенную систему налогообложения (журнал "Упрощенка", N 11, ноябрь 2015 г.)

Справочник бухгалтера на УСН. Переход на упрощенную систему налогообложения

Журнал "Упрощенка", N 11, ноябрь 2015 г., с. 103-107.

По каким правилам нужно применять "упрощенку"

Вопрос	Ответ
Показатели, которым надо соответствовать, чтобы перейти на УСН
В какую сумму доходов надо уложиться в 2015 году, чтобы с 2016 года перейти на УСН тем, кто еще не применяет этот налоговый режим	Полученные за 9 месяцев 2015 года доходы с учетом коэффициента-дефлятора не должны превышать 51 615 000 руб. (45 000 000 руб. х 1,147) (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685). Но это ограничение действует только для компаний. Предприниматели могут перейти на УСН вне зависимости от величины доходов за 9 месяцев 2015 года (п. 2 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.13 НК РФ)
Нужно ли контролировать сумму доходов, применяя "упрощенку"	Да, чтобы применять УСН, вы должны иметь доходы, не превышающие 60 000 000 руб. с учетом коэффициента-дефлятора. На 2015 год размер коэффициента-дефлятора составляет 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685). Значит, в 2015 году доходы по УСН не должны превышать 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. х 1,147). На 2016 год коэффициент-дефлятор составит 1,329 (проект Минэкономразвития). Значит, доходы по УСН в 2016 году не должны быть больше 79 740 000 руб. В период применения УСН соблюдать лимит доходов должны компании и предприниматели
Какой должна быть стоимость основных средств, чтобы перейти на "упрощенку"	Остаточная стоимость основных средств на 1 октября года, предшествующего переходу на УСН, не должна быть более 100 млн. руб. Ограничение действует только для фирм. Бизнесмены не указывают стоимость основных средств при переходе на УСН. А вот уже применяя УСН, ограничение в 100 млн. руб. должны соблюдать как юрлица, так и предприниматели (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 и абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ)
Какое ограничение действует по сотрудникам для применения УСН	Перейти на "упрощенку" вправе компания (бизнесмен), если средняя численность ее работников составляет не более 100 человек на 1 января года, с которого применяет УСН (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Причем перейти на упрощенную систему можно, если средняя численность сотрудников за 9 месяцев предыдущего года превышала 100 человек, но к 1 января этот показатель сократился до 100 человек и менее (письмо Минфина России от 25.11.2009 N 03-11-06/2/248). В дальнейшем, уже применяя "упрощенку", нужно каждый отчетный период (квартал) следить, чтобы средняя численность не превышала 100 человек
Каковы требования к уставному капиталу фирм, применяющих УСН	Доля уставного капитала, принадлежащая другим юридическим лицам, должна быть не более 25% по состоянию на 1 января того года, с начала которого фирма переходит на УСН (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если на дату подачи уведомления доля участия других организаций в уставном капитале фирмы превышает 25%, но к 1 января в учредительные документы внесены необходимые изменения и размер доли стал удовлетворять установленным требованиям, то перейти на УСН можно (письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-11-06/2/10). Данный показатель актуален только для компаний
Может ли перейти на "упрощенку" компания, у которой есть обособленные подразделения	Может, если обособленное подразделение не является филиалом или представительством (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При этом с 1 января 2016 года компании на "упрощенке" могут иметь представительства (Федеральный закон от 06.04.2015 N 84-ФЗ). То есть начиная с этой даты "упрощенцы", а также те, кто только переходит на этот спецрежим, вправе открывать и иметь представительство и при этом право на упрощенную систему не утрачивают (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Есть какие-либо виды деятельности, при которых нельзя перейти на УСН и ее применять	Да, компании (предпринимателю) нельзя перейти на УСН и заниматься видами деятельности, которые указаны в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Это банки, ломбарды, те, кто занимается производством подакцизных товаров, и пр.
Что будет, если компания в середине года превысит лимит по доходам, численности работников, стоимости основных средств или доле уставного капитала	Как только возникнет превышение какого-либо допустимого значения, "упрощенец" утратит право на применение УСН. Тогда нужно переходить на общую систему. Причем с начала того квартала, в котором утрачено право на спецрежим (п. 5 ст. 346.13 НК РФ)
Документы, необходимые для перехода на УСН
Когда можно перейти на УСН по собственному желанию	Компания (предприниматель), которая уже ведет бизнес, может перейти на "упрощенку" только с начала нового календарного года. Правда, если фирма (бизнесмен) прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД, например в связи с отменой в муниципальном образовании режима по ЕНВД, она вправе перейти на упрощенную систему с начала того месяца, в котором перестала быть плательщиком ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ и письмо Минфина России от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150)*
Что нужно сделать, чтобы с нового года начать применять "упрощенку"	Если у будущего "упрощенца" выполняются все требуемые условия, то о переходе на УСН нужно сообщить в свою налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого будет применяться "упрощенка" (п. 1 ст. 346.13 НК РФ)
По какой форме подать уведомление о переходе на УСН	Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения подайте по форме N 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Уведомление о переходе можно подать на бумаге или в электронном виде
Вправе ли компания (бизнесмен) с нового года применять "упрощенку", если уведомление было подано с опозданием	Нет, не вправе. Опоздание с уведомлением лишает компанию (предпринимателя) права на применение "упрощенки" (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Нужно ли ждать уведомления из инспекции о возможности применять "упрощенку"	Уведомления из инспекции о возможности применять УСН ждать не нужно. Переход на УСН носит уведомительный характер. То есть если вы уверены в том, что соблюдены все установленные ограничения, то можете применять спецрежим, не получив соответствующего уведомления из налоговой инспекции (письмо ФНС России от 04.12.2009 N ШС-22-3/915@)
Должна ли инспекция выдать документ о возможности применять УСН	Налоговая инспекция не обязана направлять вам какие-либо документы, подтверждающие переход компании (предпринимателя) на упрощенную систему. Однако при желании можно обратиться в налоговую инспекцию с просьбой о предоставлении вам письменного подтверждения применения "упрощенки" (письмо ФНС России от 15.04.2013 N ЕД-2-3/261). И чиновники обязаны выдать вам уведомление о возможности применения "упрощенки" (п. 93 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н)
Нужно ли фирме (предпринимателю) сниматься с учета по прошлому режиму налогообложения	При переходе с общей системы налогообложения никакого заявления о снятии с учета представлять не нужно. Если вы переходите с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения, то подайте заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме N ЕНВД-3 или ЕНВД-4 в зависимости от того, кто снимается с учета - фирма или бизнесмен. Формы утверждены приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@. Срок - в течение 5 рабочих дней со дня перехода на "упрощенку" (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Если вы переходите с патентной системы налогообложения в связи с досрочным прекращением деятельности, в отношении которой применялся патент, подайте заявление о снятии с учета по форме N 26.5-4, утвержденной приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@. Срок - в течение 10 календарных дней со дня прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.45 НК РФ)
*Вновь созданная организация (предприниматель) вправе применять УСН со дня государственной регистрации. Для этого в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет нужно подать уведомление о переходе на УСН (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Особые правила учета доходов и расходов при переходе на УСН*

Ситуация	Пояснение
Доходы
Аванс получен до перехода на УСН в оплату по договору, который до смены режима не исполнен	Указанную сумму включите в доходы при УСН на дату перехода, то есть на 1 января (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ и письмо Минфина России от 03.07.2015 N 03-11-06/2/38727). Запись в графе 4 Книги учета доходов и расходов сделайте в первый рабочий день нового года
Деньги получены после перехода на УСН, но учтены ранее при исчислении налога на прибыль	Данные поступления не входят в доходы при расчете "упрощенного" налога (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Расходы**
Аванс выдан в период применения общей системы в счет предстоящих поставок	Затраты включайте в базу по единому налогу на дату поступления товаров (работ, услуг) с учетом ограничений, связанных со списанием покупных товаров и основных средств (подп. 4 и 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Затраты оплачены, но не признаны при общей системе	Данные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по единому налогу по УСН (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
* В отношении всех переходящих сделок действует такое правило. Если какие-то суммы были учтены при расчете налога на прибыль, после перехода на УСН их не учитывают и в Книге учета не отражают. И наоборот, если по правилам расчета налога на прибыль доходов или расходов по сделке в прошлом году не возникало, значит, они появятся после того, как вы перейдете на "упрощенку". Чтобы не ошибиться в расчетах при переходе на УСН, сформируйте налоговую базу переходного периода. Порядок ее определения зависит от того, как вы считали налог на прибыль - методом начисления или кассовым методом. Особые правила установлены только для тех, кто определял доходы и расходы методом начисления (п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Для тех, кто применял кассовый метод, специального порядка формирования налоговой базы при переходе на УСН нет. Поэтому для них при переходе на УСН принципиально ничего не изменится. Тем же, кто считал налог на прибыль методом начисления, нужно учитывать порядок, указанный в этой таблице. ** Если вы выбрали УСН с объектом доходы, то никакие затраты, не признанные ранее в расходах для целей налогообложения прибыли, вам учесть нельзя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если же вы на УСН с объектом доходы минус расходы, то затраты учитывайте в порядке, указанном в данной таблице.

Как быть с НДС после перехода на УСН

Ситуация	Решение
Товар (услуга) был реализован при обычной системе налогообложения, а оплата поступила при УСН	В данном случае налоговая база по НДС возникла, когда компания находилась на общей системе, поскольку именно тогда прошла реализация. Поэтому НДС начислите в общем порядке в периоде, предшествующем переходу на УСН (п. 1 ст. 167 НК РФ)
Товар отгружен и оплачен после перехода на УСН	В этом случае базы по НДС не возникает, так как "упрощенцы" освобождены от уплаты данного налога (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому уплачивать НДС не нужно
Оплата поступила при обычной системе налогообложения, а отгрузка произошла при УСН	Поскольку вы получили предоплату в период применения общей системы, вам нужно было начислить НДС с предоплаты и заплатить его в бюджет. Далее в момент отгрузки, которая будет происходить уже в период действия УСН, также начислите НДС. Ведь в отгрузочных документах согласно договору выделен налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет, несмотря на то что по общему правилу "упрощенцы" не являются плательщиками НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173 и ст. 346.11 НК РФ). При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты нельзя. Такой возможности для "упрощенцев" не предусмотрено. Чтобы НДС в бюджет не платить два раза, можете воспользоваться правилом, прописанным в пункте 5 статьи 346.25 НК РФ. Оно позволяет поставить НДС, исчисленный с аванса, к вычету. Для этого до конца 2015 года заключите с контрагентом дополнительное соглашение к договору об уменьшении стоимости товаров на суммы НДС. И верните полученный ранее налог покупателю. Тогда и при реализации начислять НДС не придется. Документы о возврате налога подтвердят обоснованность того факта, что ранее исчисленный НДС с аванса вы ставите к вычету в IV квартале 2015 года (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). При этом зарегистрируйте в книге покупок счет-фактуру, на основании которого этот НДС ранее был начислен (п. 22 Правил ведения книги покупок, утвержденных приложением N 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). И еще: вместо того чтобы возвращать реальные деньги покупателю, можно зачесть их в счет предстоящих поставок (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 N А21-11991/2009)