В каких случаях у плательщика ЕНВД может появиться обязанность отчитаться и по другим налогам (Е. Ромашкина, журнал "Вмененка", N 11, ноябрь 2015 г.)

В каких случаях у плательщика ЕНВД может появиться обязанность отчитаться и по другим налогам

Е. Ромашкина,

эксперт журнала "Вмененка"

Журнал "Вмененка", N 11, ноябрь 2015 г., с. 30-37.

"Чистые "вмененщики", то есть те, кто применяет только режим по ЕНВД, по доходам от своей деятельности подают лишь одну декларацию - по "вмененному" налогу. Ее форма утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@.

Примечание. Все подробности о том, как заполнить декларацию по ЕНВД, смотрите в журнале "Вмененка", 2015, N 2, с. 20.

Подавать декларацию по ЕНВД нужно по итогам каждого квартала не позднее 20-го числа следующего месяца (ст. 346.30 НК РФ). Так, по итогам IV квартала 2015 года представить в ИФНС декларацию по ЕНВД нужно не позднее 20 января 2016 года.

Однако при определенных обстоятельствах у вас может возникнуть обязанность отчитаться и по другим налогам. Например, "упрощенному", налогу на прибыль, НДС. Подробно о том, в каких случаях возникает обязанность платить дополнительные налоги, мы и расскажем в данном материале. А информацию о том, в какие сроки нужно отчитываться по каждому налогу, можно посмотреть в таблице на с. 32-33.

Какие декларации, кроме отчетности по ЕНВД, должен подавать в налоговую инспекцию "вмененщик"

Наименование налога	Форма налоговой декларации	Налоговый (отчетный) период	Срок представления декларации
Для компаний, совмещающих "вмененку" с "упрощенкой"
Единый налог по УСН	Утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@	Налоговый период - календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Декларация представляется только по итогам налогового периода	Для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Для ИП - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ)
Для организаций, совмещающих ЕНВД с общим режимом
НДС	Утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@	Квартал (ст. 163 НК РФ)	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Декларация подается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота
Налог на прибыль	Утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@	Налоговый период - календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ)	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ)
		Отчетные периоды - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Либо 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ)	Не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ)
Для фирм на ЕНВД, выплачивающих дивиденды
Налог на прибыль	Только титульный лист, подраздел 1.3 раздела 1 и разделы А и В листа 03 (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ, п. 1.1, 1.7 и 4.4 Порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@)	Налоговый период - календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ)	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ)
		Отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ);	Не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода, в котором выплатили дивиденды (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ)
Для всех организаций на "вмененке"
Транспортный налог	Утверждена приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@	Налоговый период - календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ). Могут быть установлены отчетные периоды - I квартал, II квартал, III квартал	Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). По итогам отчетных периодов декларацию представлять не нужно
Земельный налог	Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@	Налоговый период - календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ). Могут быть установлены отчетные периоды - I квартал, II квартал, III квартал	Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ). По итогам отчетных периодов декларацию представлять не нужно

Обязан ли "вмененщик" отчитываться по УСН, если "упрощенную" деятельность он не ведет

На уплату ЕНВД вы можете перевести только отдельные виды деятельности. Например, розничную торговлю через магазин, бытовые услуги или услуги общепита. Полный перечень "вмененных" видов бизнеса приведен в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Этот перечень является закрытым, поэтому какой-либо другой вид деятельности, не поименованный в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, перевести на "вмененку" нельзя. Поэтому вы можете совмещать уплату ЕНВД с УСН. Налоговый кодекс РФ это разрешает (п. 4 ст. 346.12, п. 1 и абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При этом саму "упрощенную" деятельность как таковую вы можете и не вести. Объясним подробнее на примере.

Предположим, вы планировали заниматься оптовой и розничной торговлей. При регистрации фирмы перевели весь бизнес на УСН (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). После чего розничную торговлю перевели на уплату ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Но вести оптовую торговлю так и не начали. То есть получается, что "вмененный" бизнес - розничную торговлю вы ведете. А вот по деятельности, переведенной на "упрощенку", доходов у вас нет.

В данном случае у вас возникает обязанность подавать декларацию по УСН.

Дело в том, что применение спецрежима по ЕНВД освобождает вас лишь от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество организаций, кроме того, что взимается с объектов, база по которым определяется как кадастровая стоимость (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). И по этим налогам представлять декларацию вы не должны (п. 2 ст. 80 НК РФ). А вот от уплаты налога по УСН вы не освобождены. Ведь прежде вы перешли на "упрощенку", а тот факт, что у вас отсутствуют доходы и расходы в рамках "упрощенной" деятельности, не является основанием для утраты права на УСН. Поэтому пока за вами закреплена возможность применять "упрощенку", вы обязаны подавать в ИФНС декларацию по УСН.

Представляется декларация по УСН в ИФНС раз в год. Для организаций крайний срок - 31 марта года, следующего за отчетным, а для бизнесменов - 30 апреля (п. 1. ст. 346.23 НК РФ). Если деятельность на УСН не ведется, декларация будет "нулевой". Ведь все ваши доходы поступают только в рамках "вмененной" деятельности. Такой вывод следует из писем Минфина России от 08.07.2013 N 03-11-11/26247 и ФНС России от 02.12.2009 N ШС-22-3/906@.

Обратите внимание: если "нулевую" декларацию по УСН вы не представите, налоговики могут вас оштрафовать. Сумма штрафа - 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ). И повторим еще раз. Подавать декларацию по "упрощенке" с нулевыми показателями обязаны только те "вмененщики", кто переходил на УСН.

Когда "вмененщик" обязан сдавать декларацию по налогу на прибыль

С доходов, полученных в рамках "вмененной" деятельности, платить налог на прибыль вы не должны (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, и представлять декларацию по этому налогу не обязаны (п. 2 ст. 80 НК РФ). Причем даже с нулевыми показателями. На это уже неоднократно указывали чиновники Минфина России (см. письма от 07.08.2015 N 03-11-06/3/45834, от 01.06.2012 N 03-11-09/41 и от 18.05.2012 N 03-11-06/3/34).

Однако на практике вы можете столкнуться с некоторыми ситуациями, когда вам придется заплатить этот налог в бюджет и подать по нему декларацию в ИФНС. Расскажем о них подробнее.

Ситуация N 1. Вы провели сделку, доход от которой не подпадает под уплату ЕНВД. Поскольку перечень "вмененных" видов деятельности ограничен (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), в процессе ведения бизнеса вы можете совершить сделку вне рамок "вмененки". Например, продать основное средство. Тот факт, что вы использовали его в деятельности, облагаемой ЕНВД, значения не имеет. Ведь реализация основных средств в перечне "вмененных" видов деятельности не упомянута, поэтому учесть доход от продажи имущества в рамках ЕНВД нельзя. На это неоднократно указывали чиновники Минфина России (письма от 25.08.2014 N 03-11-11/42293 и от 18.07.2012 N 03-11-06/3/50). С финансистами согласны и судьи (постановления ФАС Уральского округа от 17.09.2012 N Ф09-8380/12 и ФАС Поволжского округа от 09.03.2010 по делу N А57-8912/2009).

Примечание. Как "вмененщику" рассчитать налог на прибыль при выплате дивидендов компании-учредителю

Ставка налога на прибыль при выплате дивидендов зависит от того, какая компания является вашим учредителем. Так, если вклад в ваш уставный капитал сделала российская компания, налог с дивидендов считайте по ставке 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Если же ваш учредитель - иностранная компания, налог на прибыль считайте по ставке 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Правила расчета налога на прибыль при выплате дивидендов юридическому лицу закреплены в пункте 5 статьи 275 НК РФ. Так, если ваша фирма сама дивиденды не получала, рассчитайте налог, умножив сумму дивидендов на ставку налога - 13%. Аналогичным способом считайте налог при выплате дивидендов иностранной компании. Только ставка будет 15%. Если же ваша фирма в текущем или предыдущих годах сама получала дивиденды, а своим учредителям заплатить дивиденды вы только собираетесь, определите налог по следующей формуле:

,

где Н - налог с дивидендов, который следует удержать;

- сумма дивидендов, начисленная резиденту (российской фирме);

- дивиденды к распределению всем получателям;

- сумма дивидендов, полученная вашей компанией.

При расчете налога учтите вот что. В показатель "Дивиденды к распределению всем получателям" включите все дивиденды, которые перечисляет ваша компания. А именно: дивиденды гражданам - резидентам РФ и российским фирмам, а также нерезидентам и иностранным компаниям (письма Минфина России от 08.10.2014 N 03-08-13/50680 и ФНС России от 29.10.2014 N ГД-4-3/22332@). А в показателе "Дивиденды, полученные налоговым агентом" учитывайте дивиденды за вычетом удержанного налога, полученные как от российских фирм, так и от иностранных компаний (письма Минфина России от 31.10.2012 N 03-08-05 и от 06.02.2008 N 03-03-06/1/82).

Получается, что с дохода от продажи основного средства вам придется заплатить налоги общего режима либо УСН, если ранее вы подавали заявление о переходе на "упрощенку". Даже при условии, что у вас была всего одна сделка, которая не подпадает под ЕНВД.

Ситуация N 2. Вы совмещаете ЕНВД с общим режимом. Когда вы ведете два вида деятельности или более, не все из них могут подпадать под спецрежим по ЕНВД. И если на уплату УСН вы не переходили, вам придется совмещать "вмененку" с общей системой налогообложения. Налоговый кодекс РФ этого не запрещает (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Правда, в этом случае вы обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому режиму налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Так, по доходам в рамках "вмененного" бизнеса вы будете платить ЕНВД. А вот доходы от другой деятельности вы будете облагать налогом на прибыль.

Ситуация N 3. Компания на ЕНВД выплатила дивиденды учредителю - юридическому лицу. Будучи на "вмененке", вы вправе иметь в качестве учредителя другую организацию. Правда, доля ее участия в уставном капитале вашей компании должна быть не более 25% (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Иначе право на спецрежим по ЕНВД вы утратите.

Так вот, своему учредителю-юрлицу вы вправе выплатить дивиденды. И в этом случае вы будете выступать в качестве налогового агента по налогу на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). Поэтому после выплаты дивидендов вам придется заплатить налог на прибыль в бюджет и заполнить и подать в ИФНС по нему декларацию.

Примечание. При получении компанией на ЕНВД дивидендов от фирмы-учредителя возникает обязанность заплатить налог на прибыль. Но перечислять этот налог и сдавать по нему декларацию будет не "вмененщик", а компания-учредитель как налоговый агент.

Заплатить налог на прибыль с дивидендов вы должны не позднее чем на следующий день после их перечисления (п. 4 ст. 287 НК РФ). На подачу декларации у вас есть 28 календарных дней после окончания отчетного периода, в котором вы выплатили суммы. А по итогам года вы сдаете декларацию не позднее 28 марта.

Добавим еще вот что. При выплате дивидендов физлицам вы обязаны удержать из выплачиваемой суммы НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 3 ст. 214, ст. 226 НК РФ). Ставка налога составляет 13% для резидентов и 15% для нерезидентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Перечислить НДФЛ в бюджет вы должны не позднее следующего дня после перечисления дивидендов на счет учредителя или третьих лиц по его поручению (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Что касается отчетности, то о перечисленных физлицу суммах вы должны отчитаться, подав в ИФНС справку 2-НДФЛ. Сдайте справку в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов (п. 2 ст. 230 НК РФ). А вот декларацию по налогу на прибыль подавать в этом случае не надо. На это указали чиновники ФНС России в письме от 02.02.2015 N БС-4-11/1443@.

В каких случаях плательщику ЕНВД придется подавать декларацию по НДС

По общему правилу платить НДС вы не должны (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому, если никакой другой деятельности, кроме "вмененной", у вас нет, значит, и отчитываться по НДС вам не нужно (письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-11-06/3/45834). Однако есть исключения. Ниже мы приведем несколько ситуаций, при которых вам все же придется заплатить НДС в бюджет и представить по этому налогу декларацию в налоговую инспекцию.

Ситуация N 1. Вы выставили счет-фактуру с НДС. Поскольку плательщиком НДС вы не являетесь, выставлять счета-фактуры вы не обязаны. Однако если этот документ понадобится, например покупатель просит предоставить счет-фактуру, вы вправе его составить. Закон этого не запрещает.

Но учтите, если вы выставите счет-фактуру с выделением в ней суммы НДС, вам придется заплатить этот налог в бюджет (письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).

Кроме того, вы будете обязаны представить налоговикам налоговую декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ). Причем в электронном виде. Сделать это следует не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).

Ситуация N 2. Вы являетесь налоговым агентом по НДС. При осуществлении некоторых операций вы можете выступать в качестве налогового агента по налогу на добавленную стоимость. В этом случае вам придется платить этот налог в бюджет и подавать по нему декларацию. Об этом - пункт 4 статьи 346.26 НК РФ и письмо Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-14/96. Так, налоговым агентом по НДС вы будете, если:

- арендуете или купите государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ);

- продадите конфискованное имущество (п. 4 ст. 161 НК РФ);

- приобретете на территории Российской Федерации товары у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ);

- оплатите иностранной фирме, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации, работы или услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации (п. 1 ст. 161 НК РФ);

- вы как посредник реализуете товары (работы, услуги) иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ). Во всех названных выше случаях вы обязаны исчислить и заплатить НДС в бюджет, а также подать по этому налогу декларацию в ИФНС.

Примечание. Подробнее о том, какие разделы декларации по НДС заполнять налоговому агенту, читайте в журнале "Вмененка", 2015, N 6, с. 32.

Когда плательщик ЕНВД обязан отчитаться по транспортному и земельному налогам

Переход на уплату "вмененного" налога предусматривает освобождение лишь от части налогов. В частности, от НДС и налога на прибыль организаций. А вот транспортный и земельный налоги вы обязаны платить в общем порядке (абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Конечно, при наличии у вас объектов налогообложения по этим налогам.

Так, если на балансе вашей компании числятся транспортные средства, например автомобили, автобусы, снегоходы и др., вы обязаны платить транспортный налог (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Налоговый период по этому налогу - календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ). Но власти субъекта РФ вправе установить и отчетные периоды - I квартал, II квартал, III квартал. Тогда платить транспортный налог нужно по итогам каждого квартала. Конкретный срок уплаты также устанавливают власти региона. При этом срок уплаты налога за год не может быть установлен ранее чем 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 363 НК РФ).

Если же у вас на балансе числится земельный участок, вы обязаны платить земельный налог (п. 1 ст. 388 НК РФ). Налоговым периодом по нему также является календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ). Кроме того, власти муниципалитетов могут установить и отчетные периоды - I квартал, II квартал, III квартал.

Сроки уплаты авансовых платежей и налога за год также устанавливают органы власти на местах. Срок уплаты суммы налога за год не может быть установлен ранее чем 1 февраля года, следующего за налоговым периодом (п. 2 ст. 363 НК РФ).

Три главных совета

1. Если перед тем, как перейти на ЕНВД, вы были на "упрощенке", продолжайте сдавать декларации по УСН, даже если вы ведете только "вмененный" бизнес.

2. Выплачивая дивиденды учредителю-организации, вы выступаете в качестве налогового агента. Поэтому подайте в ИФНС декларацию по налогу на прибыль.

3. От уплаты транспортного и земельного налогов "вмененный" спецрежим не освобождает. Платите эти налоги в общем порядке.