Организация оплачивает визы лицам, выезжающим за рубеж (Н. Фимина, журнал "Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2015 г.)

Организация оплачивает визы лицам, выезжающим за рубеж

Н. Фимина,

эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Журнал "Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2015 г., с. 82-85.

Под термином "виза" понимается выдаваемое соответствующим компетентным органом иностранного государства разрешение на въезд в страну, пребывание в стране и транзитный проезд через территорию страны гражданина иного государства в течение срока действия визы. Только с ограниченным перечнем стран в настоящее время установлен безвизовый режим. Поэтому вопросы, связанные с оплатой стоимости оформления визы, на практике возникают довольно часто.

Оплачены визы командированным сотрудникам. Командировка состоялась

На основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на командировки, в частности на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Поэтому расходы на оформление виз командированным сотрудникам можно учесть для целей налога на прибыль.

Как известно, одним из критериев признания расходов является их документальное подтверждение, под которым понимается наличие подтверждающих первичных документов (ст. 252 НК РФ). При этом сам факт выдачи загранпаспорта и оформления визы свидетельствует о документальной подтвержденности оплаты установленных тарифов (см. постановление ФАС Поволжского округа от 23.11.2006 N А55-4396/2006-29).

Если юридическим лицом при исчислении налога на прибыль применяется метод начисления, необходимо учитывать следующее.

Как правило, оформлением виз занимаются заранее, иногда за несколько месяцев до предполагаемой поездки. В то же время производится оплата пошлины за выдачу визы. При этом нормами подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что датой признания расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета. Учитывая изложенное, расходы, связанные с оформлением виз при направлении сотрудников в командировки, для целей налогообложения прибыли организаций учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату утверждения авансового отчета. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 03.06.2014 N 03-03-06/1/26511.

Затраты на ненормируемые командировочные расходы (в том числе расходы, связанные с оформлением виз) не включаются в базу для исчисления НДФЛ и зарплатных взносов (взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование). Такой вывод следует из положений п. 3 ст. 217 и ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Помимо однократной визы, которая позволяет владельцу один раз въехать в страну в течение определенного периода времени, существуют и многократные визы. Например, многократная шенгенская виза позволяет владельцу въезжать в страны Шенгенского соглашения много раз. Актуальным является следующий вопрос: каков порядок исчисления налогов и зарплатных взносов в случае оплаты многократной визы.

В данном случае необходимо иметь в виду, что нормы действующего законодательства в сфере налогообложения сформулированы без уточнения (о многократной или об однократной визе идет речь). Поэтому, если получение многократной визы продиктовано производственной необходимостью (например, сотрудника часто направляют в командировки в страны Шенгенской зоны), порядок налогообложения будет аналогичен описанному выше.

Оплачены визы командированным сотрудникам. Командировка отменена

Затраты, относимые к расходам на командировки, должны быть связаны с состоявшейся командировкой сотрудника, носящей производственный характер. Поэтому расходы на оформление и выдачу виз, в том случае если по сложившимся обстоятельствам командировки не состоялись, не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли. Такую позицию высказывают как контролирующие органы в частных разъяснениях (письмо Минфина РФ от 06.05.2006 N 03-03-04/2/134), так и суды в решениях по конкретным делам (см., например, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14.09.2015 N Ф08-6323/2015 по делу N А32-521/2015).

В отношении же НДФЛ необходимо применять следующий подход. Согласно статьям 209 и 210 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Если по отмененной командировке денежные выплаты, связанные с командировкой, гражданину не производились, доход, подлежащий обложению НДФЛ, отсутствует. Подтверждает данный вывод и п. 2 письма Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/134.

Не возникает в случае отмены командировки и объекта обложения зарплатными взносами. Это подтверждено официальными письмами контролирующих ведомств (п. 2 Приложения к письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250, письмо Минтруда России от 27.11.2014 N 17-3/В-572).

Визовое агентство не работает с юридическими лицами

Иногда руководством хозяйствующего субъекта принимается решение об оформлении виз через посредника с выплатой ему вознаграждения. Если указанное визовое агентство не работает с юридическими лицами и все документы оформлены на имя командированного физического лица, которому оформляется виза, возникают закономерные вопросы:

- можно ли учесть указанные затраты при расчете налога на прибыль;

- можно ли принять к вычету НДС по услугам исполнителя.

По мнению автора, на первый из указанных вопросов можно ответить положительно. Дело в том, что на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ можно учесть так называемые иные расходы, произведенные командированным сотрудником с согласия и ведома работодателя. Поэтому, если имеется приказ руководства организации с поручением сотруднику произвести указанные расходы, учесть их можно.

Второй же вопрос (относительно возможности принятия к вычету входного НДС) носит еще более спорный характер. По общему правилу, при приобретении товаров (работ, услуг) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных их продавцами. Исключения составляют случаи, предусмотренные пп. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ, когда вычеты могут производиться на основании иных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, прямо перечислены в п. 7 ст. 171 НК РФ.

Однако, по мнению автора, однозначно приравнять оплату услуг визового агентства к расходам на командировки нельзя. Тогда получается, что принятие к вычету НДС может быть произведено только при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом.

Курьерская доставка виз

Если хозяйствующий субъект оплачивает курьерские услуги по доставке загранпаспортов с визами, возникает вопрос: можно ли учесть данные затраты при исчислении налога на прибыль. Нормы НК РФ позволяют учесть затраты на оформление виз (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако вопрос о возможности приравнивать расходы на курьерскую доставку к затратам на оформление виз является спорным.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение), определяющее особенности порядка направления работников в служебные командировки, как на территории РФ, так и на территории иностранных государств.

В соответствии с п. 23 Положения работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются:

- расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

- обязательные консульские и аэродромные сборы;

- сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

- расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

- иные обязательные платежи и сборы.

Затраты на курьерскую доставку визы и СМС-оповещение не могут рассматриваться в качестве обязательных платежей или сборов, указанных в п. 23 Положения. Вместе с тем п. 24 Положения не запрещает осуществлять возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, при представлении документов, подтверждающих эти расходы.

Поэтому в случае надлежащего документального подтверждения затрат на оплату курьерской доставки визы и на оплату услуг СМС-оповещения организация вправе учесть их в составе расходов в целях налогообложения прибыли наряду с консульскими сборами и оформлением и выдачей визы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подтверждает данную точку зрения ФНС России в письме от 25.11.2011 N ЕД-4-3/19756.

Оплачена виза исполнителю по гражданско-правовому договору

Затраты на служебные поездки лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры о выполнении работ или оказании услуг, нельзя приравнять к командировочным расходам. Поэтому согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, расходы на возмещение командировочных расходов лицам, с которыми заключен гражданско-правовой договор, не учитываются при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844).

В письме Минфина России от 30.03.2011 N 03-03-06/4/24 был рассмотрен вопрос о выплате компенсации расходов на проезд преподавателя, не состоящего в штате организации, что предусмотрено договором гражданско-правового характера. При этом было разъяснено, что компенсация расходов подрядчика хотя и не может быть учтена в составе расходов на оплату труда, но все же может быть включена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В данном случае затраты признаются в составе прочего расхода, связанного с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Судебная практика подтверждает данную позицию (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2009 N Ф09-10311/08-С3).

Вопрос о необходимости удержания НДФЛ в рассматриваемой ситуации является спорным. Рассмотрим один из примеров арбитражной практики в пользу налогоплательщика.

В ходе проверки (по материалам одного из дел) налоговая инспекция установила неудержание обществом НДФЛ и привлекла общество к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату указанного налога. Основанием для вынесения решения в данной части послужили выводы налогового органа о нарушении положений статей 210 и 211 НК РФ в связи с неисчислением и неудержанием НДФЛ на суммы расходов на проезд, проживание и оформление виз физическим лицам, с которыми были заключены договоры гражданско-правового характера на осуществление синхронных переводов при проведении различных мероприятий.

Признавая недействительным решение инспекции в данной части, суды исходили из того, что спорные расходы являются затратами налогоплательщика, произведены им в собственных интересах и не являются доходом указанных физических лиц. Поскольку инспекцией не установлен факт использования физическим лицом оплаченных обществом услуг в личных нуждах, судами сделан вывод об отсутствии оснований для предложения удержать и перечислить сумму НДФЛ (постановление ФАС Московского округа от 26.03.2013 по делу N А40-37553/12-20-186).

Справедливости ради стоит отметить, что у проверяющих, скорее всего, будет иная точка зрения по данному вопросу. Имеются письма Минфина России, согласно которым суммы компенсации расходов исполнителя по гражданско-правовому договору облагаются НДФЛ, поскольку являются его доходом (см., например, письмо Минфина России от 20.03.2014 N 03-11-11/12250).