В семье ребенок-инвалид: как рассчитать стандартные вычеты по НДФЛ? (С.В. Манохова, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.)

В семье ребенок-инвалид: как рассчитать стандартные вычеты по НДФЛ?

С.В. Манохова,

редактор журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г., с. 8-11.

Президиум ВС РФ 21.10.2015 утвердил Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, в п. 14 которого разобран интересный вопрос о порядке применения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ в отношении работников, на иждивении которых есть дети-инвалиды. Мнение, высказанное в данном обзоре, мягко сказать, нестандартно, поэтому мы не смогли оставить его без внимания.

Читаем налоговое законодательство

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ родителю (в том числе приемному), супругу (супруге) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, представляется налоговый вычет за каждый месяц налогового периода в следующих размерах:

- 1 400 руб. - на первого ребенка;

- 1 400 руб. - на второго ребенка;

- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Суть спора

Спор состоит в следующем: нужно ли суммировать величину налоговых вычетов в отношении детей-инвалидов? По мнению Минфина (и так поступает большинство работодателей), суммирование производиться не должно.

Реквизиты письма	Мнение чиновников
Письмо Минфина РФ от 02.04.2012 N 03-04-05/8400	Налоговый вычет на ребенка-инвалида предоставляется в размере 3 000 руб. вне зависимости от того, каким по счету он является
Письма Минфина РФ от 03.04.2012 N 03-04-06/5-94, от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10 (вопрос 5)	При предоставлении стандартного налогового вычета налогоплательщику, на обеспечении которого находятся трое детей, из них третий ребенок - инвалид, суммирование налоговых вычетов на третьего ребенка и ребенка-инвалида не производится, в данном случае применяется специальная норма (вычет на ребенка-инвалида в размере 3 000 руб.)
Письмо Минфина РФ от 29.08.2012 N 03-04-05/81021	Закрепляя право на вычет, законодатель имел в виду, что размер вычета для всех родителей, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид, одинаков (3 000 руб.), вне зависимости от того, каким по счету он является

Аналогичное мнение содержится в письмах Минфина РФ от 18.04.2013 N 03-04-05/13403, от 14.03.2013 N 03-04-05/8214. То есть согласно данной позиции, если в семье:

- один ребенок и он является ребенком-инвалидом, величина стандартного налогового вычета - 3 000 руб.;

- два ребенка, один из которых является ребенком-инвалидом, величина стандартного вычета на двоих детей - 4 400 руб. (3 000 + 1 400);

- три ребенка, первый или второй из которых является ребенком-инвалидом, величина стандартного вычета на троих детей - 7 400 руб. (3 000 + 1 400 + 3 000), если же ребенок инвалид - третий ребенок в семье, величина налогового вычета меньше и составляет 5 800 руб. (1 400 + 1 400 + 3 000).

Сторонники второй позиции считают, что вычет на ребенка-инвалида должен складываться из обеих упомянутых в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ сумм, то есть если в семье:

- один ребенок и он является ребенком-инвалидом, величина стандартного налогового вычета - 4 400 руб. (1 400 + 3 000);

- два ребенка, один из которых является ребенком-инвалидом, величина стандартного вычета на двоих детей - 5 800 руб. (3 000 + 1 400 + 1 400);

- три ребенка, один из которых является ребенком-инвалидом, величина стандартного вычета на троих детей - 8 800 руб. (3 000 + 1 400 + 1 400 + 3 000). Заметьте, при таком вычислении размер налогового вычета одинаков, независимо от того, каким по счету родился ребенок-инвалид.

Именно такой подход и поддержал Президиум ВС РФ в своем обзоре (по материалам судебной практики Ставропольского краевого суда).

Из материалов дела... По мнению гражданина, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, родившийся первым, стандартный налоговый вычет должен составлять 4 400 руб. за каждый месяц (1 400 + 3 000). Налоговый агент-работодатель предъявленные требования не признал, пояснив, что предоставил вычет в размере наибольшем из указанных в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ - 3 000 руб. за каждый месяц.

Гражданин обратился в районный суд с заявлением, в котором просил обязать работодателя возвратить излишне удержанный при выплате заработной платы НДФЛ в связи с неполным предоставлением стандартного налогового вычета на детей. Суд удовлетворил требования гражданина, отметив следующее: по буквальному содержанию комментируемой нормы общий размер стандартного налогового вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять путем сложения приведенных сумм. По мнению суда, общая величина налогового вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, должна составлять 4 400 руб. в месяц.

Обязательно ли применять данный подход на практике?

Следует отметить, что такой подход в применении налоговых вычетов нестандартен. Возникает вопрос: обязаны ли организации, выплачивающие заработную плату своим сотрудникам, применять его на практике? По нашему мнению, так поступать они не обязаны, поскольку он не следует явно из норм Налогового кодекса.

В то же время в силу п. 53.1 Концепции единого Гражданского процессуального кодекса РФ (одобрена Решением Комитета по гражданскому, уголовному, арбитражному и процессуальному законодательству ГД ФС РФ от 08.12.2014 N 124 (1)) правовые позиции Президиума ВС РФ, изложенные в обзорах судебной практики, являются обязательными для судов (указанное призвано обеспечить единообразие в толковании и применении норм права и формирование единой судебной практики). Это означает, что, если физические лица захотят оспорить поведение своих работодателей на предмет применения ими положений НК РФ о стандартных налоговых вычетах, арбитражные суды, скорее всего, будут их поддерживать. И если это примет массовый характер, вероятно, чиновники и налоговики также сменят свой взгляд на указанную проблему. Таким образом, можно констатировать, что судьба применения положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ зависит от активности налогоплательщиков-работников, на иждивении которых есть дети-инвалиды.