В штате водитель, или Порядок начисления страховых взносов (А.О. Егорова, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.)

В штате водитель, или Порядок начисления страховых взносов

А.О. Егорова,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г., с. 27-35.

Часто перед бухгалтером встает вопрос: следует ли начислять страховые взносы во внебюджетные фонды с той или иной выплаты в пользу работника? В статье рассмотрим некоторые неоднозначные ситуации по применению законодательства о страховых взносах в отношении тех сотрудников, работа которых связана с разъездами.

Нормы законодательства

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ*(1) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов (организациями и индивидуальными предпринимателями) в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 того же закона (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Перечислим эти суммы-исключения (ст. 9 Закона N 212-ФЗ):

- государственные пособия, в том числе пособия по безработице, обязательному социальному страхованию (пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка и др.);

- все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах определенных норм), связанных в том числе с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг; увольнением работников (за некоторыми исключениями);

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов физическим лицам в связи со стихийным бедствием, работнику в связи со смертью члена его семьи, работникам при рождении (усыновлении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

- суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы;

- стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах крайнего Севера;

- стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам в соответствии с законодательством РФ;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период;

- суммы платы за обучение по основным профессиональным и дополнительным образовательным программам работников;

- суммы расходов на командировки работников (суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы).

Таким образом, суммы, не перечисленные выше, если они выплачены сотрудникам в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами.

Разъездной характер работы

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (в сфере торговли это водители-экспедиторы, торговые представители и пр.), работодатель возмещает расходы, связанные со служебными поездками, в том числе расходы на проезд, по найму жилого помещения, суточные, иные расходы, произведенные работниками с разрешения работодателя. Размеры и порядок возмещения таких расходов, а также перечень профессий, работа которых связана с разъездами, устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Чиновники считают, что в отношении указанных выплат применимы положения пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в соответствии с которыми не подлежат обложению страховыми взносами выплаты в пользу работников, установленные законодательством РФ, связанные с выполнением ими трудовых обязанностей, в том числе с переездом на работу в другую местность (письма Минтруда РФ от 23.01.2015 N 17-3/В-26, от 30.09.2014 N 17-4/В-462, Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 N 406-19).

Внимание! Оплата организацией питания работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, не предусмотрена положениями ст. 168.1 ТК РФ. На этом основании чиновники делают вывод, что компенсационные выплаты, направленные на возмещение расходов работников на питание, произведенные в их пользу, являются выплатами в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке (Письмо Минтруда РФ от 11.03.2014 N 17-3/В-100).

Арбитражная практика показывает, что, несмотря на действующую норму законодательства, а также разъяснения чиновников по данному вопросу, проверяющие часто доначисляют страховые взносы на те виды компенсационных выплат, которые не подтверждены документально. Возникшие споры решаются в суде. И их результаты часто бывают противоречивы.

Реквизиты постановления	Суть нарушения	Мнение судей
Постановление АС ПО от 19.02.2015 по делу N А65-29152/2013	По мнению проверяющих, организация неправомерно не включила в базу для начисления страховых взносов компенсационные выплаты водителям-экспедиторам: работникам выплачивалась компенсация, связанная с их проживанием вне места постоянного жительства, исходя из количества километров общего пробега за период нахождения в пути (из расчета 0,18-0,25 руб. за 1 км пути). По мнению фонда, поскольку указанные суммы работодатель выплачивал в соответствии с принятым положением об оплате труда и о дополнительных выплатах для работников (то есть они представляли собой некую доплату к заработной плате за выполнение сотрудниками должностных обязанностей в рамках трудовых отношений), подтверждающих документов об осуществлении расходов по оплате жилья организация не представила, такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке	Спорные выплаты представляют собой компенсацию, выплачиваемую в связи с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. По мнению арбитров, указанные суммы могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной поездкой, произведенных с разрешения работодателя, в связи с чем они не являются доходом (экономической выгодой) работника и не подлежат обложению страховыми взносами

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях АС ПО от 04.09.2014 по делу N А65-28256/2013, от 13.03.2014 по делу N А65-12595/2013 (соответственно определениями ВС РФ от 23.12.2014 N 306-КГ14-6099, от 09.07.2014 N ВАС-8467/14 отказано в передаче данных дел в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства).

Но и противоположные решения судей по данному вопросу также имеют место быть.

Реквизиты постановления	Суть нарушения	Мнение судей
Постановление АС ВСО от 30.07.2015 по делу N А33-22444/2013	Водителям (бензовозов) выплачивалась компенсация за разъездной характер работы взамен суточных в размере 10% от установленного должностного оклада за отработанное время (порядок и размер выплат установлен положением об оплате труда). При этом документов, указывающих, какие конкретно расходы несли работники, представлено не было. По мнению проверяющих, выплаты должны облагаться страховыми взносами	Доплаты водителям за разъездной характер работы соответствовали понятию компенсационных выплат в смысле ст. 129 ТК РФ: они начислялись и уплачивались ежемесячно, по сути являлись составной частью заработной платы как доплата за работу в условиях, отличных от нормальных. По мнению суда, указанные доплаты должны облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке

Такой же вывод содержится в Постановлении ФАС ЦО от 08.07.2014 по делу N А23-3139/2013.

Почему же, казалось бы, в аналогичных ситуациях судьи приходят к различным умозаключениям? Обратимся к положениям ст. 129 и 164 ТК РФ.

В первой из названных норм компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях, и иные выплаты компенсационного характера) относятся к элементам заработной платы. Такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами.

Во второй - дается иное понятие компенсации: денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. Компенсации второго вида обложению страховыми взносами не подлежат.

На практике грань между этими выплатами очень тонка, в частности, если речь идет о компенсации иных расходов (суточных) при разъездном характере работы.

Для справки. Как такового понятия "суточные" в российском законодательстве не существует. В Трудовом кодексе оно встречается как в ст. 168 "Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой", так и в ст. 168.1 "Возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера". В обоих случаях установлено, что работодатель обязан возмещать сотруднику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Назначение суточных может быть и иное, например денежные средства могут выплачиваться за то, что работник тратит личное время на проезд до удаленного места работы. Приведем выдержку из Отраслевого соглашения по организациям Федерального агентства специального строительства на 2014-2016 годы*(2): разъездной характер работ в строительстве предусматривает выполнение работ на объектах, расположенных на значительном расстоянии от места размещения организации, в связи с чем работники осуществляют поездки в нерабочее время от места нахождения работодателя до места работы на объекте и обратно. В случаях, когда продолжительность таких поездок за день составляет не менее трех часов, в коллективных договорах и локальных нормативных актах суточные за разъездной характер работы рекомендуется устанавливать в размере до 20% месячной тарифной ставки без учета коэффициентов и доплат, но не более 50% нормы суточных, выплачиваемых при командировках, а при поездках длительностью не менее двух часов - до 15% месячной тарифной ставки, но не более 40% нормы суточных, выплачиваемых при командировках.

Какие выводы можно сделать из сказанного выше? При принятии решения по вопросу применения законодательства о страховых взносах, а именно о возможности использования положений пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при выплате компенсаций за разъездной характер работы, расходы по которым не подтверждены документально (например, компенсация иных расходов, суточные), необходимо установить природу указанных выплат. С учетом того, что даже судьи не могут выработать единой позиции по данному вопросу, самостоятельно организации сделать это непросто. Если ваш регион - Поволжский округ и в ходе проверки фонд доначислил вам страховые взносы, вы можете смело идти в суд, где, скорее всего, добьетесь успеха. В других случаях - решать вам. Нормативный же акт, которым установлены порядок возмещения расходов, должен содержать перечень затрат работников, подлежащих компенсации работодателем в составе выплаты за разъездной характер работы.

Если работодатель уплачивает штраф за работника

Нередко в организациях, в штате которых есть водители, штрафы, выписанные органами ГИБДД за нарушение сотрудниками организации правил дорожного движения, уплачивает работодатель. Возникает вопрос: подлежат ли обложению страховыми взносами указанные выплаты? По нашему мнению, суммы административных штрафов, возмещенные организацией-работодателем за работников, привлеченных к административной ответственности за правонарушения, совершенные при исполнении трудовых обязанностей, не являются оплатой их труда и не подлежат обложению страховыми взносами. Разъяснений чиновников по данному вопросу найти не удалось, зато есть судебное решение.

Реквизиты постановления	Суть нарушения	Мнение судей
Постановление АС ЗСО от 25.02.2015 по делу N А27-4345/2014	По мнению проверяющих, суммы административных штрафов, уплаченные организацией за своих работников, являются выплатами в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами	Выплаты по штрафам, наложенным на работников организации, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда, соответственно, не должны включаться в базу для начисления страховых взносов

Таким образом, арбитры подтвердили, что выплаты в пользу физических лиц, не связанные с исполнением этими лицами трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами. Однако наличие такого спора говорит само за себя: риск быть привлеченным к ответственности существует.

Оплата услуг сотовой связи

Очень часто в производственных целях используются личные мобильные телефоны сотрудников. Работодатели, как правило, компенсируют сотрудникам расходы на оплату услуг сотовой связи. Причем размер компенсации может:

- определяться по факту (из данных распечаток операторов связи);

- быть фиксированным (в сумме, установленной локальным нормативным актом).

По понятным причинам проверяющие не оставляют данные выплаты без внимания. Так стоит облагать их страховыми взносами или нет? Обратимся к Трудовому кодексу.

Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества (инструментов, других технических средств) работнику выплачивается компенсация за эксплуатацию, износ (амортизацию) этого имущества, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Обратимся к арбитражной практике.

Реквизиты постановления	Суть нарушения	Мнение судей
Постановление АС ЗСО от 24.08.2015 по делу N А27-24559/2014	По мнению проверяющих, организацией не представлено доказательств того, что расходы по оплате мобильной связи имеют отношение к исполнению физическим лицом трудовых обязанностей по трудовому договору, не подтверждена необходимость использования личных мобильных телефонов в производственных целях, расходы экономически не обоснованы. Поэтому они пришли к выводу, что суммы выплаченной компенсации подлежат включению в базу для начисления страховых взносов	Сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику за использование личного мобильного телефона, не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей, в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником. При этом судьи отмечают, что размер возмещения названных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам (установленному лимиту). Кроме того, арбитры, как правило, указывают, что для освобождения от обложения страховыми взносами сумм оплаты мобильной связи в организации должен проводиться анализ переговоров в части использования предусмотренного лимита разговоров в служебных целях, основанный на детализированном отчете оператора мобильной связи

Аналогичное мнение содержится в Постановлении АС ЗСО от 24.08.2015 по делу N А27-24488/2014. В Постановлении АС УО от 04.12.2014 по делу N А60-8923/2014*(3) судьи указали, что, поскольку спорные расходы оплачиваются оператору сотовой связи на основании выставленных счетов, а не работникам предприятия за использование личного имущества - телефонных аппаратов, денежные средства, полученные работниками предприятия в целях осуществления расчетов за потребленные предприятием услуги связи, являются общехозяйственными расходами предприятия и не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

Делаем вывод. В случае компенсации работодателем услуг сотовой связи работнику в качестве размера стоимости служебных переговоров, освобождаемой от обложения страховыми взносами, может использоваться экономически обоснованный размер (лимит), установленный организацией. При этом для освобождения от обложения страховыми взносами сумм оплаты мобильной связи в организации должен проводиться анализ переговоров в части использования предусмотренного лимита разговоров в служебных целях, основанный на детализированном отчете оператора мобильной связи.

В случае использования мобильной связи в интересах сотрудника у такого сотрудника может возникать доход в натуральной форме в виде оплаты организацией услуг мобильной связи, подлежащий обложению страховыми взносами.

* * *

В статье рассмотрено всего лишь три спорных момента по вопросу применения законодательства о страховых взносах. За кадром осталось еще очень много ситуаций, когда мнения проверяющих, чиновников, судей и организаций по вопросу обложения страховыми взносами выплат в пользу сотрудников не совпадают, что говорит о несовершенстве российского законодательства.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Утверждено Общероссийским профсоюзом работников специального строительства России, Спецстроем России 19.11.2013.

*(3) Определением ВС РФ от 30.04.2015 N 309-КГ15-1758 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.