Вопрос: МУП на основании решения суда было признано банкротом, в отношении него было введено конкурсное производство, утвержден конкурсный управляющий. Имущества МУП не хватило для удовлетворения требований всех кредиторов, в связи с чем с собственника имущества были взысканы денежные средства в пользу МУП. Учитываются ли в рассматриваемой ситуации денежные средства, взысканные в субсидиарном порядке с собственника имущества, в составе доходов МУП в целях налогообложения налогом на прибыль организации? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2015 г.)

МУП на основании решения суда было признано банкротом, в отношении него было введено конкурсное производство, утвержден конкурсный управляющий. Имущества МУП не хватило для удовлетворения требований всех кредиторов, в связи с чем с собственника имущества были взысканы денежные средства в пользу МУП. Учитываются ли в рассматриваемой ситуации денежные средства, взысканные в субсидиарном порядке с собственника имущества, в составе доходов МУП в целях налогообложения налогом на прибыль организации?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник РФ 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2015 г., с. 29-31

В рассматриваемой ситуации денежные средства, взысканные в субсидиарном порядке с собственника имущества, не учитываются в составе доходов МУП в целях налогообложения налогом на прибыль организации, что соответствует позиции официальных органов.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 56 ГК РФ учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечает по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ или другим законом.

На основании п. 8 ст. 10 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) денежные средства, взысканные с контролирующих должника лиц, привлеченных к субсидиарной ответственности, а также взысканные убытки включаются в конкурсную массу.

В силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ) унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.

В абзаце 1 ст. 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

В соответствии с п. 1 ст. 399 ГК РФ до предъявления требований к лицу, которое в соответствии с законом, иными правовыми актами или условиями обязательства несет ответственность дополнительно к ответственности другого лица, являющегося основным должником (субсидиарную ответственность), кредитор должен предъявить требование к основному должнику.

На основании п. 3 ст. 399 ГК РФ лицо, несущее субсидиарную ответственность, должно до удовлетворения требования, предъявленного ему кредитором, предупредить об этом основного должника, а если к такому лицу предъявлен иск, - привлечь основного должника к участию в деле. В противном случае основной должник имеет право выдвинуть против регрессного требования лица, отвечающего субсидиарно, возражения, которые он имел против кредитора.

Таким образом, если МУП в рамках конкурсного производства получает в порядке субсидиарной ответственности от собственника имущества денежные средства, то они не являются объектом налогообложения налогом на прибыль организации.

Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

Так в Письме Минфина России от 30.07.2013 N 03-03-06/1/30463 разъясняется, что доходы в виде средств, полученных унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия в связи с привлечением собственника к субсидиарной ответственности, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Необходимо обратить внимание, что судебной практики по данному вопросу не сложилось.

Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм в их взаимосвязи, а также позиции Минфина России, следует, что в целях налогообложения налогом на прибыль организации не учитываются средства, взысканные в порядке субсидиарной ответственности с собственника имущества МУП в рамках конкурсного производства.

1 октября 2015 г.