Расчет пособия по временной нетрудоспособности из МРОТ (Е. Соболева, журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Расчет пособия по временной нетрудоспособности из МРОТ

Е. Соболева,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 60-69.

По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из средней заработной платы работника. Однако есть случаи, когда данное пособие необходимо рассчитать из минимального размера оплаты труда (МРОТ). В статье расскажем обо всех таких случаях и приведем примеры расчета.

Общий порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности

Вначале напомним общий порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности. Итак, согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ*(1) пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). При этом в средний заработок, исходя из которого исчисляется данное пособие, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Законом N 212-ФЗ*(2).

Кроме того, средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в силу Закона N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС.

К сведению. Предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС, составляет:

- в 2014 году - 624 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.");

- в 2015 году - 670 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2015 г.").

Далее необходимо исчислить средний дневной заработок, который определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, на 730 (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленный в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 данного закона (ч. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

К сведению. Согласно ст. 7 Закона N 255-ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Что касается особенностей порядка исчисления пособия по временной нетрудоспособности, то они предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Положение N 375).

Рассмотрим, в каких случаях пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из МРОТ.

Работник не имел заработок в расчетном периоде

Согласно ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 11 (1) Положения N 375 в случае, если застрахованное лицо в расчетный период (два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности) не имело заработка, то средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

К сведению. С 01.01.2015 МРОТ составляет 5965 руб. (Федеральный закон от 01.12.2014 N 408-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда").

В данном случае для исчисления пособия по временной нетрудоспособности средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, предусмотренного федеральным законом на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730 (п. 15(3) Положения N 375).

Пример 1

Сотрудница вышла на работу 05.11.2015, до этого она находилась в отпуске по беременности и родам и по уходу за ребенком с 2011 года (она была в этих отпусках два раза подряд). Страховой стаж сотрудницы - 9 лет. С 30.11.2015 по 04.12.2015 она была на больничном, что подтверждает листок нетрудоспособности. Необходимо рассчитать пособие по временной нетрудоспособности.

В нашем примере расчетным периодом будут 2013 и 2014 годы. Однако в этот период она находилась в отпуске по уходу за ребенком и по беременности и родам. В данном случае один или оба года расчетного периода можно заменить на более ранний год (годы), непосредственно предшествующий году, в котором работник заболел. Но такая замена возможна, только если сумма пособия из-за этого увеличится. Такие разъяснения представлены в Письме Минтруда РФ от 03.08.2015 N 17-1/00Г-1105. Кроме того, в этом письме чиновники обратили внимание на то, что замена календарных лет, которые используются в целях расчета среднего заработка для исчисления пособий, может осуществляться не на любые предшествующие годы (год), а на непосредственно предшествующие наступлению страхового случая. Так, если в 2013-2014 годах заявительница находилась в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком, а новый страховой случай наступил в 2015 году, то 2013 и (или) 2014 годы могут быть заменены только на 2012 год и (или) на 2011 год, а не на вообще любые годы, предшествующие 2013 и (или) 2014 годам.

Итак, в нашем примере получается, что у сотрудницы отсутствует заработок за расчетный период, следовательно, необходимо применить ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 11 (1) Положения N 375, то есть средний дневной заработок будет рассчитываться из МРОТ и будет равен 196,11 руб. (5 965 руб. х 24 мес. / 730). Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 980,55 руб. (196,11 руб. x 5 кал. дн.).

Исчисленный средний заработок работника за расчетный период ниже МРОТ

Частью 1.1 ст. 14, п. 11 (1) Положения N 375 установлено, что, если средний заработок, рассчитанный за расчетный период (два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности), в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, определенного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, принимается равным МРОТ, определенному федеральным законом на день наступления страхового случая. В результате для исчисления пособия по временной нетрудоспособности средний дневной заработок рассчитывается путем деления МРОТ, предусмотренного федеральным законом на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730 (п. 15 (3) Положения N 375).

Пример 2

Сотрудник учреждения представил листок нетрудоспособности на период с 30.11.2015 по 04.12.2015 (5 кал. дн.). Страховой стаж данного сотрудника составляет 7 л. 2 мес. Заработная плата за расчетный период (2013-2014 годы) - 140 000 руб. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок будет равен 191,78 руб. (140 000 руб. / 730). Исходя из данной величины заработок сотрудника в расчете за полный календарный месяц (за декабрь) - 5945,18 руб. (191,78 руб. х 31 кал. дн.). Таким образом, получилось, что сумма исчисленного заработка (5945,18 руб.) меньше, чем величина МРОТ (5965 руб.). Следовательно, расчет пособия по временной нетрудоспособности необходимо произвести из МРОТ.

Итак, средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, будет равен 196,11 руб. (5965 руб. х 24 мес. / 730). Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 784,44 руб. (196,11 руб. x 5 кал. дн. х 80%), где 80% - это размер среднего заработка при расчете данного пособия застрахованному лица, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

В части 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ (п. 11 (1) Положения N 375) сказано, что, если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

Пример 3

Сотрудник учреждения работает на условиях неполного рабочего времени (4 дн. в неделю при 40-часовой пятидневной рабочей неделе). С 01.12.2015 по 04.12.2015 (4 кал. дн.) данный сотрудник находился на больничном. Его заработная плата за расчетный период (2013 и 2014 годы) составила 100 000 руб. Страховой стаж сотрудника - 4 г. 8 мес. Рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок будет равен 136,99 руб. (100 000 руб. / 730).

Средний дневной заработок, взятый исходя из МРОТ, рассчитывается пропорционально продолжительности рабочего времени. Такие разъяснения представлены в Письме ФСС РФ от 14.12.2010 N 02-03-17/05-13765. Итак, МРОТ, рассчитанный пропорционально продолжительности рабочего времени, будет равен 4921,94 руб. (5965 руб. / 183 ч х 151 ч), где 183 ч - это норма рабочих часов за декабрь 2015 года при 40-часовой рабочей неделе согласно производственному календарю, 151 ч - это норма рабочего времени за декабрь при работе в условиях неполного рабочего времени (4 дн. в неделю с понедельника по четверг).

Таким образом, средний дневной заработок, рассчитываемый исходя из МРОТ, будет равен 161,82 руб. (4921,94 руб. х 24 мес. / 730). Итак, получилось, что сумма фактического среднего дневного заработка ниже соответствующего показателя, исчисленного из величины МРОТ. Следовательно, расчет пособия по временной нетрудоспособности необходимо произвести исходя из МРОТ. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 388,37 руб. (161,82 руб. x 4 кал. дн. х 60%), где 60% - это размер среднего заработка при расчете данного пособия застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Страховой стаж работника составляет менее шести месяцев

В соответствии с п. 20 Положения N 375 застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, исчисленное пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленный федеральным законом.

Обратите внимание! В районах и местностях, в которых в предусмотренном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, с учетом этих коэффициентов.

Следует помнить, что, в случае если исчисленное пособие в расчете за полный календарный месяц превышает МРОТ (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов), размер дневного пособия определяется путем деления МРОТ (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Пример 4

В учреждении с 01.09.2014 работает молодой специалист (для него это первое рабочее место). За период с 01.09.2014 по 31.12.2014 его заработная плата составила 240 000 руб. В январе 2015 года он болел, в связи с чем он представил листок нетрудоспособности, выданный на 7 кал. дн.

Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности, которое положено этому сотруднику.

Расчетный период - с 01.01.2013 по 31.12.2014. Среднедневной заработок молодого специалиста составит 328,77 руб. (240 000 руб. / 730), размер дневного пособия с учетом страхового стажа - 197,26 руб. (328,77 руб. x 60%). Из пункта 20 Положения N 375 следует, что максимальный размер дневного пособия при страховом стаже менее шести месяцев определяется путем деления МРОТ на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность. Итак, максимальное дневное пособие за дни нетрудоспособности в январе 2015 года для работников со страховым стажем менее шести месяцев равно 192,42 руб. (5 965 руб. / 31 кал. дн.). Из условий примера следует, что размер дневного пособия, рассчитанного исходя из фактического заработка, превысил размер пособия, рассчитанного исходя из МРОТ. Следовательно, дальнейший расчет необходимо производить исходя из минимального размера оплаты труда.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности за январь 2015 года составит 1346,94 руб. (192,42 руб. x 7 кал. дн.).

Пример 5

Воспользуемся условиями примера 4 и предположим, что заработная плата молодого специалиста в месяц равна 20 000 руб. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности, которое положено этому сотруднику.

Расчетный период - с 01.01.2013 по 31.12.2014. Среднедневной заработок молодого специалиста составит 109,59 руб. (20 000 руб. x 4 мес. / 730).

У работника, у которого стаж менее шести месяц, фактический заработок за месяц, в котором была нетрудоспособность, ниже МРОТ. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности нужно исчислять в размере 60% среднего заработка, которым будет являться минимальный размер оплаты труда, - 115,45 руб. ((5 965 руб. / 31 кал. дн.) x 60%), где 60% - это размер среднего заработка застрахованного лица, у которого стаж менее 5 лет (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Таким образом, молодой специалист за период нетрудоспособности получит пособие в размере 808,15 руб. (115,45 руб. x 7 кал. дн.).

Имеются основания для снижения размера пособия

Основания для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности установлены ст. 8 Закона N 255-ФЗ, п. 21 Положения N 375. К ним относятся:

1) нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;

2) неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

3) заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

Необходимо помнить, что при наличии одного или нескольких оснований для снижения пособия по временной нетрудоспособности, указанных выше, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленный федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в предусмотренном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем МРОТ, с учетом этих коэффициентов:

1) при наличии оснований, отраженных в п. 1 и 2, - со дня, когда было допущено нарушение;

2) при наличии оснований, поименованных в п. 3, - за весь период нетрудоспособности.

Кроме того, в случаях, если исчисленное пособие по временной нетрудоспособности за период со дня, когда было допущено нарушение, либо за весь период нетрудоспособности в расчете за полный календарный месяц превышает МРОТ (в определенных случаях - с учетом районных коэффициентов), размер дневного пособия рассчитывается путем деления МРОТ (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится соответствующий период временной нетрудоспособности. Что касается размера пособия, подлежащего выплате, то он исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на соответствующий период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце.

Пример 6

Сотрудник учреждения принес листок нетрудоспособности за период с 01.12.2015 по 09.12.2015 (9 кал. дн.), в котором сделана отметка о том, что 04.12.2015 он не явился на врачебный осмотр без уважительной причины. Страховой стаж данного работника - 9 лет. Заработная плата за расчетный период (с 01.01.2013 по 31.12.2014) составила 460 000 руб. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

Среднедневной заработок сотрудника равен 630,14 руб. (460 000 руб. / 730), так как страховой стаж работника составляет более восьми лет, размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения указанного среднего дневного заработка на 100% и в рассматриваемом примере равен 630,14 руб. (630,14 руб. x 100%).

В нашем примере сотрудник не явился в назначенный срок на врачебный осмотр, что является основанием для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности. Сумма пособия снижается с того дня, когда было допущено нарушение (п. 2 ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ, пп. "б" п. 21, п. 22 Положения N 375). Таким образом, пособие рассчитывается исходя из среднего заработка работника только за первые три календарных дня нетрудоспособности (1-3 декабря). За шесть последующих дней нетрудоспособности (4-9 декабря) работнику выплачивается пособие в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц, что составляет 1154,52 руб. (5965 руб. / 31 кал. дн. x 6 кал. дн.), где 5965 руб. - размер МРОТ на дату наступления страхового случая, 31 кал. дн. - число календарных дней в месяце наступления нетрудоспособности.

Таким образом, сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности равна 3044,94 руб. (630,14 руб. x 3 кал. дн. + 1154,52 руб.).

Пример 7

Воспользуемся условиями примера 6 и предположим, что нетрудоспособность у сотрудника наступила вследствие алкогольного опьянения. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

Из положений законодательства следует, что если заболевание или травма наступили вследствие алкогольного опьянения, то пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из МРОТ за весь период нетрудоспособности.

Таким образом, сумма дневного пособия составляет 192,42 руб. (5965 руб. / 31 кал. дн.), где 5965 руб. - размер МРОТ, установленный на дату наступления страхового случая, 31 кал. дн. - число календарных дней в месяце наступления нетрудоспособности. Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 8 ст. 6 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания (травмы) выплачивается застрахованному лицу в определенном порядке за все календарные дни периода нетрудоспособности. Следовательно, в данном случае сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности равна 1731,78 руб. (192,42 руб. х 9 кал. дн.).

* * *

В заключение еще раз обратим ваше внимание на то, что пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из МРОТ в следующих ситуациях:

- если у работника отсутствует заработок в расчетном периоде;

- если у работника страховой стаж составляет менее шести месяцев;

- если у работника исчисленный средний заработок за расчетный период оказался ниже МРОТ;

- если у работника есть основания для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".