Используем личный счет вместо расчетного (С. Полятков, журнал "Арсенал предпринимателя", N 11, ноябрь 2015 г.)

Используем личный счет вместо расчетного

С. Полятков,

главный бухгалтер ООО "Инс-ТРЕЙД"

Журнал "Арсенал предпринимателя", N 11, ноябрь 2015 г., с. 40-43.

Зачастую предприниматели при ведении своей деятельности используют личные счета вместо расчетных. Аргументы следующие: экономия на расчетно-кассовом обслуживании, бесплатный интернет-банк, пешая доступность банкоматов и т.д. Рассмотрим правомерность таких действий.

Законодательство

Счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (абз. 10 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Банки открывают, в частности, текущие и расчетные счета (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов", далее - Инструкция).

Расчетные счета открываются индивидуальным предпринимателям для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью (п. 2.3 Инструкции).

Текущие счета открываются физическим лицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой (п. 2.2 Инструкции).

Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное (ст. 848 ГК РФ). В то же время банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению (п. 3 ст. 845 ГК РФ).

При этом юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности. Согласно ст. 24 ГК РФ гражданин отвечает по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что денежные средства гражданина на счетах в банках невозможно юридически разграничить на те, которые он использует для осуществления предпринимательской деятельности, и на те, которые использует для личного потребления. Так что индивидуальный предприниматель вправе в своей деятельности использовать личный (текущий) банковский счет.

К сведению. В силу п. 1 ст. 86 НК РФ банки обязаны сообщать в налоговые органы информацию об открытии счетов индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (письмо Минфина России от 28.05.2015 N 03-02-07/1/31023).

Если же говорить об использовании банковских карт, то они бывают следующих видов: расчетные (дебетовые), кредитные и предоплаченные, держателями которых являются физические лица (п. 1.5 Положения об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием, утвержденного Банком России 24.12.2004 N 266-П). При этом форма безналичных расчетов - путем использования указанных карт - не является признаком, позволяющим выделить договор, заключаемый между банком и владельцем карты, в качестве самостоятельного вида, отличного от договора банковского счета.

Разъяснения чиновников

Налоговые контролеры в письме УФНС России по г. Москве от 24.09.2012 N 20-14/089723@ указали, что исходя из норм п. 2 ст. 209 ГК РФ денежные средства, используемые предпринимателем в своей деятельности, являются принадлежащим ему на праве собственности имуществом, которым он вправе распоряжаться по своему усмотрению. Все имущество индивидуального предпринимателя подразделяется на личное и используемое им в предпринимательской деятельности. При этом юридически указанное имущество не разграничено.

В письме ФНС России от 06.03.2013 N ЕД-3-3/772@ высказано мнение, что текущий счет физического лица не может использоваться для осуществления расчетов, связанных с ведением предпринимательской деятельности. Тем не менее чиновники обсуждали фактическое использование личного счета в предпринимательской деятельности в связи с уведомлением налогового органа об открытии такого счета. Отметим, что указанное письмо было выпущено, когда ИП в силу подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ были обязаны оповещать налоговиков о счетах, используемых в бизнесе.

В письме Банка России от 30.01.2009 N 08-31-1/478 указано, что на банковские счета, открываемые для совершения операций с использованием расчетных (дебетовых), кредитных карт, в полной мере распространяются нормы гл. 45 "Банковский счет" ГК РФ. При этом законодательство и нормативные акты Банка России не подразделяют банковские счета клиентов на "основные" и "карточные". Соответственно, банк вправе осуществлять зачисление на банковские счета клиента, по которым совершаются операции с расчетными (дебетовыми), кредитными картами, денежных средств, перечисленных третьими лицами, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Кстати, наличные деньги, полученные предпринимателем с банковского счета, могут без ограничений расходоваться им на личные (потребительские) нужды (письмо Банка России от 02.08.2012 N 29-1-2/5603). Налогообложение сумм денежных средств, снятых с расчетного счета ИП для использования на личные нужды, НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 11.08.2014 N 03-04-05/39905 и от 25.11.2008 N 03-04-05-01/441).

Исходя из разъяснения чиновников, можно сделать косвенный вывод, что бизнесмены вправе использовать текущие счета и личные банковские карты в предпринимательской деятельности.

Арбитражная практика

Гражданин, если он является индивидуальным предпринимателем, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено. Об этом было сказано в постановлении КС РФ от 17.12.1996 N 20-П.

Судебная практика. Судьи напомнили об особенностях правового статуса гражданина, являющегося индивидуальным предпринимателем. Юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности. Поэтому гражданин отвечает по обязательствам, в т.ч. связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (определение КС РФ от 15.05.2001 N 88-О).

Причем предприниматель вправе по своему усмотрению распоряжаться денежными средствами, хранящимися на его расчетном счете, переводить эти средства на свой текущий счет, снимать их со счета и использовать на любые цели, в том числе не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (определение ВС РФ от 25.09.2012 N АПЛ12-511).

Также арбитры отмечают, что отсутствие у предпринимателя расчетного счета в банке не может являться основанием для отказа в возмещении выплаченного работнику пособия.

Судебная практика. Суды сделали вывод об отсутствии у ФСС правовых оснований для отказа в перечислении денежных средств на личный счет предпринимателя в банке в возмещение расходов, произведенных ИП на выплату работникам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Данный вывод прозвучал в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.07.2013 по делу N А33-18702/2012 (определение ВАС РФ от 17.09.2013 N ВАС-12390/13) и Северо-Западного округа от 15.06.2009 по делу N А21-7126/2008 (определение ВАС РФ от 15.10.2009 N ВАС-11112/09).

Если же говорить о банковских картах, то они не являются признаком, позволяющим выделить договор, заключаемый между банком и владельцем карты, в качестве самостоятельного вида, отличного от договора банковского счета.

Судебная практика. Форма безналичных расчетов - путем использования банковских карт - не является признаком, позволяющим выделить договор, заключаемый между банком и владельцем карты, в качестве самостоятельного вида, отличного от договора банковского счета (определение ВАС РФ от 31.05.2010 N ВАС-2942/10).

Подведем итоги

Законодательство не запрещает гражданам использовать текущие счета и личные банковские карты в предпринимательской деятельности. Однако существуют определенные риски. Оправданные они или нет - это решать каждому бизнесмену в зависимости от конкретной ситуации.

Во-первых, такие расчеты может запретить обслуживающий банк. Ведь текущие счета открываются физическим лицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью.

Во-вторых, перечисления, в которых указано физическое лицо, а не ИП, могут не понравиться вашим контрагентам.

В-третьих, придется вести раздельный учет операций по текущему счету в рамках предпринимательской деятельности и в личных целях. Ведь налоговая инспекция может решить, что все поступления на карту связаны с бизнесом, а расходы являются личными тратами.

По нашему мнению, предпринимателю спокойней иметь расчетный счет. Ведь ИП вправе по своему усмотрению распоряжаться денежными средствами, хранящимися на его расчетном счете, переводить эти средства на свой текущий счет, снимать их со счета и использовать на любые цели.

К сведению. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов отнесены к банковским операциям. Указанная операция предусматривает перечисление банком денежных средств по поручению физического лица - плательщика, не имеющего счета в данном банке, на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке и осуществляется согласно п. 2 ст. 863 ГК РФ.