Уведомляем налоговиков о выборе подразделения, ответственного за уплату налога на прибыль (Е. Вайтман, журнал "Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2015 г.)

Уведомляем налоговиков о выборе подразделения, ответственного за уплату налога на прибыль

Е. Вайтман,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

Журнал "Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2015 г., с. 66-69.

Через ответственное ОП платят лишь региональный налог на прибыль. Критерии для выбора ответственного подразделения не установлены. Переход на централизованную уплату налога возможен среди года.

Если у организации несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ, она вправе выбрать из них ответственное подразделение (подробнее читайте во врезке на с. 69). И через него уплачивать налог на прибыль в региональный бюджет за все подразделения, находящиеся в том же регионе (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Обратите внимание! Как выбрать ответственное подразделение

НК РФ не содержит критериев для выбора ответственного подразделения. Организация сама решает, через какое подразделение ей удобнее платить налог на прибыль в конкретном регионе. Например, с учетом места нахождения инспекции, транспортной доступности, особенностей банковских расчетов.

Но инспекторы на местах нередко требуют, чтобы ответственным было подразделение с максимальной долей прибыли. Эти требования незаконны. Минфин России подтвердил, что выбор ответственного подразделения за компанией (письма от 16.07.15 N 03-03-08/3/40858 и от 17.12.14 N 03-03-07/65169). Какими критериями она руководствуется - ее дело. Налоговые ведомства согласны с этим подходом (письма ФНС России от 30.12.08 N ШС-6-3/986, УФНС России по г. Москве от 07.08.12 N 16-15/071669@, от 17.10.11 N 16-15/100095 и от 08.11.10 N 16-15/116243@).

О выборе ответственного обособленного подразделения нужно уведомить налоговиков. ФНС России рекомендует использовать два вида уведомлений. Их формы приведены в приложениях N 1 и 2 к письму налогового ведомства от 30.12.08 N ШС-6-3/986.

Порядок составления уведомлений о выборе ответственного обособленного подразделения зависит от многих факторов. Разберемся, как их оформить, в какие инспекции и в какие сроки направить.

Ситуация первая - компания решила перейти на уплату налога на прибыль через ответственное подразделение

Компания вправе перейти на централизованную уплату регионального налога на прибыль с начала календарного года. То есть с 1 января (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). Переход среди года невозможен. За исключением случаев, когда организация открывает новые подразделения в тех регионах, где у нее было только одно обособленное подразделение (подробнее об этом см. ситуацию третью).

Решение о переходе на централизованную уплату налога и выборе ответственного подразделения нужно прописать в учетной политике для целей налогообложения (письма Минфина России от 09.07.12 N 03-03-06/1/333 и УФНС России по г. Москве от 17.08.12 N 16-15/076180@).

Об этом решении организация уведомляет налоговиков до 31 декабря года, предшествующего переходу (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). Например, если компания решила с 2016 года платить региональный налог на прибыль через ответственное подразделение, она обязана известить инспекторов не позднее 30 декабря 2015 года. Этот порядок уплаты налога на прибыль нужно будет применять до конца 2016 года. То есть нельзя среди года вернуться на уплату налога по месту учета каждого подразделения.

Организация направляет уведомления следующим образом (п. 1 разд. I приложения N 3 к письму ФНС России от 30.12.08 N ШС-6-3/986):

- в инспекцию по месту учета ответственного подразделения - уведомление N 1;

- во все инспекции по месту учета каждого обособленного подразделения, находящегося в том же субъекте РФ, - уведомление N 2;

- в инспекцию по месту учета головной организации - копию уведомления N 1.

Примеры заполнения уведомлений приведены выше и на с. 68.

В	МРИ ФНС России N 19 по Московской области	5	0	0	4
	(наименование налогового органа и его код)

УВЕДОМЛЕНИЕ N 1

     Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации

с "0 .1 "   января            2. 0.1 .6   Общество с ограниченной

   -- --- ------------------ -- -- -- -- --------------------------------

  (число) (месяц (прописью))    (год)    (полное наименование российской

ответственностью "Организация"

--------------------------------------------------------------------------

     организации в соответствии с учредительными документами)

_________________________________________________________________________

ИНН/КПП	7	7	0	5	1	2	3	4	5	6	/	7	7	0	5	0	1	0	0	1
(указывается КПП, присвоенный налоговым органом по месту нахождения организации)
будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет Московской области
																						5	0
(наименование субъекта Российской Федерации и его код)

через обособленное подразделение "Волоколамск", Московская область,

      -------------------------------------------------------------------

    (полное наименование ответственного обособленного подразделения (при

                         наличии), адрес места

г. Волоколамск, ул. Юбилейная, д. 17

-------------------------------------------------------------------------

       нахождения ответственного обособленного подразделения)**

Уведомление представлено в связи  (нужное отметить знаком "V"):

1.	C принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения)
		V

В	МРИ ФНС России N 13 по Московской области	5	0	4	7
	(наименование налогового органа и его код)

УВЕДОМЛЕНИЕ N 2

     Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации

с "0 .1 "   января            2. 0.1 .6   Общество с ограниченной

   -- --- ------------------ -- -- -- -- --------------------------------

  (число) (месяц (прописью))    (год)    (полное наименование российской

ответственностью "Организация"

--------------------------------------------------------------------------

     организации в соответствии с учредительными документами)

_________________________________________________________________________

ИНН/КПП	7	7	0	5	1	2	3	4	5	6	/	7	7	0	5	0	1	0	0	1
(указывается КПП, присвоенный налоговым органом по месту нахождения организации)
не будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет Московской области
																						5	0
(наименование субъекта Российской Федерации и его код)

через  обособленное подразделение "Долгопрудный", Московская область,

      -------------------------------------------------------------------

    (полное наименование обособленного подразделения (при наличии), адрес

г. Долгопрудный, ул. Школьная, д. 28, офис 222 КПП ___________________________________________	5	0	4	7	0	2	0	0	1
места нахождения обособленного подразделения)*

Уплата налога на прибыль организаций будет производиться через

 обособленное подразделение "Волоколамск", Московская область,

-------------------------------------------------------------------------

    (полное наименование ответственного обособленного подразделения

                   (при наличии), адрес места

г. Волоколамск, ул. Юбилейная, д. 17 КПП _____________________________________

5

0

0

4

0

2

0

0

1

нахождения ответственного обособленного подразделения)**

Уведомление представлено в связи (нужное отметить знаком "V"):

1.	C принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения)
		V

Примечание. Факт перехода на централизованную уплату налога на прибыль прописывают в учетной политике.

Ситуация вторая - организация открыла в том же регионе еще одно обособленное подразделение

Если в этом субъекте РФ организация платит налог на прибыль централизованно, этот порядок автоматически распространяется и на новое подразделение. Но налоговиков все равно нужно уведомить. Организация обязана отправить им уведомления в течение 10 рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором создала новое обособленное подразделение (п. 6 ст. 6.1 и абз. 7 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Например, компания открыла еще одно подразделение 29 сентября 2015 года. Уведомления налоговикам нужно было отправить не позднее 14 октября 2015 года.

Если новое подразделение создано в IV квартале (октябре, ноябре или декабре), уведомления безопаснее направить в инспекции до 31 декабря того же года (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). А не в январе следующего года. Ведь 10 рабочих дней предоставляются для отправки уведомлений лишь по окончании отчетного периода (абз. 7 п. 2 ст. 288 НК РФ). То есть I квартала, 1-го полугодия или 9 месяцев (п. 2 ст. 285 НК РФ).

О присоединении нового подразделения к централизованной уплате регионального налога на прибыль организация уведомляет (п. 1 разд. II приложения N 3 к письму ФНС России от 30.12.08 N ШС-6-3/986):

- инспекцию по месту учета вновь созданного обособленного подразделения - уведомлением N 2;

- инспекцию по месту учета ответственного подразделения - уведомлением N 2;

- инспекцию по месту учета головной организации - сообщением по форме N С-09-3-1 (утв. приказом ФНС России от 09.06.11 N ММВ-7-6/362@).

Ситуация третья - у компании в этом регионе было только одно подразделение, она открыла второе

Компания платила региональный налог на прибыль в обычном порядке. То есть по месту нахождения головной организации и обособленного подразделения (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

После открытия второго подразделения в этом же субъекте РФ компания решила перейти на централизованную уплату налога на прибыль. Она вправе сделать это, не дожидаясь окончания года. И будет уплачивать налог на прибыль через ответственное подразделение начиная с того отчетного периода, в котором создала новое подразделение (письмо ФНС России от 01.10.15 N ГД-4-3/17164@).

О переходе на централизованную уплату налога на прибыль организация уведомляет (п. 2 разд. II приложения N 3 к письму ФНС России от 30.12.08 N ШС-6-3/986):

- инспекцию по месту учета ответственного подразделения - уведомлением N 1;

- инспекцию по месту учета вновь созданного обособленного подразделения - уведомлением N 2;

- инспекцию по месту учета головной организации - копией уведомления N 1.

Для отправки уведомлений у компании есть 10 рабочих дней по окончании отчетного периода, в котором создано новое подразделение (абз. 7 п. 2 ст. 288 НК РФ). Если организация не уложилась в этот срок, она вправе перейти на централизованную уплату налога с 1 января следующего года. В этом случае налоговиков нужно уведомить не позднее 30 декабря года, предшествующего переходу (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Ситуация четвертая - организация закрыла ответственное обособленное подразделение

Компании необходимо выбрать новое ответственное подразделение в этом регионе. Ведь среди года она не вправе отказаться от централизованного порядка уплаты регионального налога на прибыль (письма ФНС России от 30.12.09 N ШС-22-3/990@ и от 18.03.09 N 3-2-09/66@).

Функции ответственного подразделения может выполнять головная организация. При условии, что она расположена в том же субъекте РФ, где находятся обособленные подразделения (письма Минфина России от 09.07.12 N 03-03-06/1/333, от 25.01.10 N 03-03-06/1/22 и от 12.03.09 N 03-03-06/1/130).

Об изменении ответственного подразделения компания уведомляет (п. 4 разд. II приложения N 3 к письму ФНС России от 30.12.08 N ШС-6-3/986):

- инспекцию по месту учета нового ответственного подразделения - уведомлением N 1;

- инспекцию по месту учета закрытого ответственного подразделения - уведомлением N 2;

- все инспекции по месту учета каждого обособленного подразделения, находящегося в том же субъекте РФ, - уведомлением N 2;

- инспекцию по месту учета головной организации - копией уведомления N 1.

На отправку налоговикам этих уведомлений отводится 10 рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором компания закрыла прежнее ответственное подразделение (абз. 7 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Кроме того, нужно известить налоговиков о закрытии ответственного подразделения. На это есть три рабочих дня со дня его закрытия (п. 6 ст. 6.1 и подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). В инспекцию по месту учета головной организации необходимо отправить сообщение по форме N С-09-3-2 (утв. приказом ФНС России от 09.06.11 N ММВ-7-6/362@).