Вопрос: Учитываются ли для целей исчисления налога на прибыль затраты на приобретение кондиционеров, обогревателей, увлажнителей воздуха? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2015 г.)

Учитываются ли для целей исчисления налога на прибыль затраты на приобретение кондиционеров, обогревателей, увлажнителей воздуха?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2015 г., с. 71-73.

Расходы на приобретение указанных предметов могут учитываться при исчислении налога на прибыль, если последние служат для обеспечения нормальных условий труда работников.

Обоснование. Согласно ст. 163 ТК РФ для выполнения работниками норм выработки работодатель обязан обеспечить нормальные условия, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений зафиксированы в СанПиН 2.2.4.548-96 (утверждены Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 N 21). Данным документом определены оптимальные и допустимые микроклиматические условия. Например, оптимальная температура для работы в офисе в холодный период должна составлять +22-24°C, а допустимая +20°C.

Также на основании п. 15 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда отнесены в том числе устройство новых и реконструкция имеющихся отопительных и вентиляционных систем в производственных и бытовых помещениях, тепловых и воздушных завес, установок кондиционирования воздуха с целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата, чистоты воздушной среды в рабочей и обслуживаемых зонах помещений.

На основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Таким образом, расходы на приобретение кондиционеров, обогревателей, увлажнителей воздуха могут учитываться в целях налогообложения прибыли, если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда работников, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, а также при соблюдении критериев ст. 252 НК РФ. Если названные предметы признаются амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256, 257 НК РФ, их стоимость включается в налоговую базу по прибыли через механизм амортизации.

Такие разъяснения даны в письмах Минфина в отношении признания затрат на покупку увлажнителей воздуха (от 02.10.2015 N 03-03-06/56359), кондиционеров и обогревателей (от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112).

Судебная практика. Расходы (в том числе списываемые через механизм амортизации) на приобретение обогревателя и бытового кондиционера подпадают под действие ст. 22 ТК РФ. В норме указано, что работодатель обязан обеспечить работникам безопасность их труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда (Постановление ФАС ПО от 21.08.2007 по делу N А57-10229/06-33).

Аналогичный подход применен арбитрами в Постановлении ФАС ЗСО от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) по делу N А27-11993/2006-2.

1 декабря 2015 г.