Вопрос: Налоговый орган выявил неправомерное применение индивидуальным предпринимателем специального режима налогообложения, после чего последний подал уведомление о применении освобождения от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. Вправе ли лицо освободиться от уплаты НДС за предыдущие периоды в указанном случае? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2015 г.)

Налоговый орган выявил неправомерное применение индивидуальным предпринимателем специального режима налогообложения, после чего последний подал уведомление о применении освобождения от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. Вправе ли лицо освободиться от уплаты НДС за предыдущие периоды в указанном случае?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2015 г., с. 72-73.

Да, такое право у "спецрежимника" есть.

Обоснование. Согласно выводам, сделанным в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 3365/13 по делу N А521669/2012, в случае, когда о необходимости уплачивать НДС стало известно по результатам мероприятий налогового контроля, индивидуальный предприниматель может реализовать свое право на применение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС. Налоговый орган, установив неправильную квалификацию осуществляемой деятельности, должен учесть заявление лица о праве на применение указанного освобождения и определить наличие у него такого права на основании представленных им документов.

Аналогичный подход изложен в постановлениях АС ВСО от 15.09.2014 по делу N А69-1625/2013, АС ЗСО от 28.11.2014 по делу N А75-2520/2014, АС УО от 18.02.2015 N Ф09-675/15 по делу N А60-23856/2014 и др.

В Постановлении АС СЗО от 18.03.2015 по делу N А26-3492/2014, например, сказано, что предприниматель не подал уведомление до начала проверки, а на наличие права на освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ он указал в возражениях по акту проверки и в апелляционной жалобе на решение налогового органа. Судьи определили, что у налоговиков в этом случае возникла обязанность проверить наличие у налогоплательщика права на освобождение от уплаты НДС в рамках ст. 145 НК РФ с учетом представленных им для проверки документов. Если данные документы подтверждают упомянутое право (пусть и представлены в ходе налоговой проверки), начисление НДС и применение штрафных санкций являются неправомерными.

В Письме Минфина России от 18.03.2015 N 03-07-15/14580 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 29.06.2015 N ГД-4-3/11238@) разъяснено, что при утрате права на применение ПСНО в связи с невыполнением условий по ее применению следует руководствоваться постановлениями Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 и Президиума ВАС РФ N 3365/13. На основании их налоговый орган должен учесть заявление индивидуального предпринимателя о праве на применение освобождения, представленное за тот период, в котором им утрачено право использовать патентную систему налогообложения, и, проанализировав представленные документы, определить наличие у этого лица права на применение норм ст. 145 НК РФ.

Указанный подход повторен ФНС в Письме от 14.09.2015 N ГД-3-3/3436@.

Таким образом, ИП имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при условии представления им уведомления и документов, предусмотренных п. 3 и 6 ст. 145 НК РФ.

1 декабря 2015 г.