Торговый сбор: нюансы учёта для упрощенцев (И. Молчанов, журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 10, октябрь 2015 г.)

Торговый сбор: нюансы учёта для упрощенцев

И. Молчанов,

аудитор

Журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 10, октябрь 2015 г.

Комментарий к письму Минфина России от 23.07.15 N 03-11-09/42494 "Об уменьшении суммы налога, уплачиваемого налогоплательщиками, применяющими упрощённую систему налогообложения, на сумму торгового сбора".

Недавно введённый в Москве торговый сбор несёт с собой не только возможную дополнительную финансовую нагрузку, но и дополнительные учётные проблемы. Это подтверждает комментируемое письмо Минфина России от 23.07.15 N 03-11-09/42494. В нём, как и в более раннем письме от 27.03.15 N 03-11-11/16902, финансисты подтвердили право налогоплательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения, уменьшить на торговый сбор сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения по виду деятельности, по которому уплачивается указанный сбор.

Краткое напоминание

Плательщиками торгового сбора являются компании и предприниматели, занимающиеся теми видами предпринимательской деятельности на территории муниципального образования, в отношении которых местными властями установлен торговый сбор, с использованием объектов движимого или недвижимого имущества на территории этого муниципального образования.

Торговый сбор не касается предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и налогоплательщиков, уплачивающих ЕСХН, в отношении указанных видов деятельности.

Торговым сбором облагается торговая деятельность, а к таковой приравнивается и деятельность по организации розничных рынков.

Объектом обложения сбором является не сама по себе торговля как таковая, а использование объекта движимого или недвижимого имущества для торговли хотя бы один раз в течение квартала. Поэтому датой возникновения объекта обложения сбором будет дата начала использования указанного выше имущества, а датой прекращения взимания сбора - дата прекращения использования такого имущества.

Периодом обложения сбором признаётся квартал.

Ставки сбора устанавливаются в рублях за квартал в расчёте на объект торгового имущества или на его площадь.

Местные власти могут устанавливать дифференцированные ставки сбора - вплоть до нуля.

В общем случае сумму сбора плательщик должен рассчитать сам. Расчёт ведётся для каждого объекта обложения сбором отдельно. Для этого ставку сбора нужно умножить на физический показатель облагаемого сбором торгового имущества. При этом учитывается срок использования этого имущества в течение квартала.

Уплата сбора производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения.

В рабочем порядке

Если упрощенец платит единый налог с разницы между своими доходами и расходами, он учитывает торговый сбор в рабочем порядке.

Такие налогоплательщики при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

В свою очередь, налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с налоговым законодательством (подп. 22 п. 1 ст. 346.16).

На основании этого подпункта указанные упрощенцы сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов.

А вот с упрощенцами, которые решили не морочить себе голову и просто платить единый налог с суммы полученных доходов, всё снова оказалось не так просто.

Налоговый вычет

НК РФ (п. 8 ст. 346.21) определены права налогоплательщика на вычет в случае осуществления им вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор. В дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ, упрощенец вправе уменьшить сумму налога или авансового платежа, исчисленного по итогам налогового или отчётного периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового или отчётного периода.

При этом ограничение вычета величины торгового сбора из суммы упрощённого налога в размере не более чем 50% от его суммы, которое предусмотрено абзацем 5 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, пунктом 8 статьи 346.21 НК РФ не установлено. Имеющееся ограничение в размере 50% от суммы налога применяется только для целей пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ (письмо Минфина России от 15.07.15 N 03-11-10/40730).

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы" и ведущие несколько видов предпринимательской деятельности, на сумму торгового сбора вправе уменьшить сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения, только по тому виду предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор.

Следовательно, для получения рассматриваемого вычета налогоплательщики обязаны вести раздельный учёт дохода, полученного именно от облагаемого торговым сбором вида деятельности.

Не исключена вероятность, что после требования по раздельному ведению доходов чиновники пожелают увидеть и раздельный учёт начисленных сумм заработной платы работников, занятых в виде деятельности, по которому уплачивается торговый сбор, и иных видах. Ведь с этих сумм будут исчислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, на величину которых уменьшается размер исчисленного упрощённого налога (авансовых платежей по налогу) в пределах 50%.

Раздельный учёт

Заметим, что требование разделять доходы внутри деятельности, облагаемой единым налогом по УСН, появилось в НК РФ впервые. Ведь раздельный учёт доходов при совмещении налоговых режимов - УСН и ЕНВД, УСН и ПСН - касается доходов, относящихся к разным налоговым режимам, а не внутри одного.

Легко понять, что вести раздельный учёт в книге учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (утв. приказом Минфина России от 22.10.12 N 135н), невозможно, хотя бы потому, что хозяйственные операции в ней фиксируются в хронологическом порядке.

Поэтому, по нашему мнению, для предъявления налоговикам доказательств правильности применения налогового вычета в виде торгового сбора налогоплательщикам придётся составить дополнительный учётный налоговый регистр по самостоятельно разработанной форме.

Льгота "для своих"

Торговать в городе, где введён торговый сбор, тем предпринимателям, которые в нём юридически не проживают, станет гораздо менее выгодно. Напомним, что постановка на учёт, снятие с учёта компании или предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговой инспекции производятся (п. 7 ст. 416 НК РФ):

- по месту нахождения объекта недвижимого имущества - в случае, если предпринимательская деятельность, в отношении которой установлен сбор, ведётся с использованием этого объекта;

- по месту нахождения компании или месту жительства предпринимателя - в иных случаях.

В связи с этим предприниматель, торгующий через объект организации торговли, находящийся в Москве, должен в столичной налоговой инспекции встать на учёт в качестве плательщика торгового сбора.

От редакции. В случае ошибочной постановки на учёт в налоговой инспекции в качестве плательщика торгового сбора налогоплательщики вправе представить в ИФНС заполненное в произвольной форме заявление. В нём нужно указать наименование организации (фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя), ИНН, причину представления такого заявления и копию ошибочно поданного уведомления. ИФНС должна снять организацию или индивидуального предпринимателя с учёта. При этом дата снятия с учёта будет совпадать с датой постановки на учёт в качестве плательщиков торгового сбора. Суммы торгового сбора в этом случае подлежат сторнированию в информационном ресурсе ИФНС, а также, в случае необходимости, в карточках РСБ (письмо ФНС России от 20.08.15 N ГД-4-3/14721@).

В пункте 8 статьи 346.21 НК РФ, положения которого мы уже приводили, говорится о том, что уменьшить на сумму сбора можно сумму налога, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в котором установлен торговый сбор.

Уплата налога по УСН (авансовых платежей по налогу) "упрощенцами" производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (п. 6 ст. 346.21 НК РФ), то есть в субъекте РФ, где они зарегистрированы. В силу пункту 2 статьи 56 Бюджетного кодекса РФ этот налог подлежит зачислению в бюджет субъекта РФ по нормативу 100%. Соответственно в бюджет города Москвы он не зачисляется.

Поэтому, например, предприниматель, проживающий в Подмосковье и применяющий УСН, при торговле через павильон в столичном торговом центре уменьшать сумму единого налога, уплачиваемого в бюджет Московской области, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого же периода в бюджет города Москвы, не вправе. Что подтверждает письмо Минфина России от 15.07.15 N 03-11-09/40621.