Что принес 2015 год (журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2015 г.)

Что принес 2015 год

Эксперты "НА"

Ежегодно законодательство в сфере бухгалтерского учета, а также о налогах и сборах претерпевает множество корректив, которые компаниям и предпринимателям необходимо учитывать при подготовке отчетности. Книга "Годовой отчет 2015" под редакцией Владимира Ивановича Мещерякова - профессиональный помощник бухгалтеру. Какие нормативные акты оказали влияние на работу бухгалтера в 2015 году и были учтены при подготовке новой книги, проанализировали эксперты "НА".

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Федеральный закон от 28.06.2014 N 188-ФЗ О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования	С 1 января 2015 года сообщать во внебюджетные фонды о реорганизации или ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем не нужно (отменен п. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
	Срок для проверки страховых взносов с 2015 года могут продлить до четырех или шести месяцев (п. 11 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Условиями для продления проверки могут быть наличие обособленных подразделений у страхователя, информация о нарушениях. Смягчающие и отягчающие вину нарушителя обстоятельства выявляться не будут, а только те, которые исключают вину лица в совершении правонарушения.
	Повторную выездную проверку по страховым взносам могут провести, если плательщик подал уточненный расчет, в котором указана сумма взносов в размере, меньшем ранее заявленного. В этом случае проверят период, за который представлен уточненный расчет (п. 24 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
	Через Интернет по страховым взносам должны отчитываться работодатели, у которых трудится более 25 человек (ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
	Пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов начисляются за каждый день просрочки, включая день погашения недоимки (ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
	Аптечные организации, работающие на ЕНВД, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только в отношении лиц, имеющих право заниматься фармацевтической деятельностью (подп. 10 п. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). На фирму в целом льгота не распространяется.
	Страховые взносы, подлежащие перечислению, до целых рублей округлять не нужно (ч. 7 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
	Взносы на компенсацию стоимости проезда в отпуск за границу не облагаются только самим работникам организаций Крайнего Севера. Затраты на членов их семей составляют объект обложения страховыми взносами (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
	Некоторым страхователям с 1 января 2015 года предоставлено право на отсрочку или рассрочку на уплату страховых взносов. Отсрочка - изменение срока уплаты страховых взносов с единовременной уплатой задолженности. Рассрочка - изменение срока уплаты страховых взносов с поэтапной уплатой задолженности. Процедура их получения одна и та же (подп. 11, 13 п. 1 ст. 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
	С 1 января 2015 года получить отсрочку (рассрочку) можно на срок не более года и только тем, чье финансовое положение, вызванное обстоятельствами, изложенными в статье 18.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, не позволяет уплатить страховые взносы в установленный срок.
	С 2015 года переплату по одному виду взносов можно направлять на погашение задолженности другого вида при условии, что эти взносы администрирует один фонд. До 1 января 2015 года проводить зачет переплаты можно было только по платежам одного бюджета (ч. 1 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
	Не облагаются страховыми взносами суммы, связанные с увольнением работников, независимо от основания для увольнения (кроме компенсации за неиспользованный отпуск). Это выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства, но с учетом ограничения по величине - в пределах трехкратного или шестикратного (для Крайнего Севера) размера среднего месячного заработка. Суммы превышения предельных размеров выплачиваемых сумм облагаются страховыми взносами в общем порядке (подп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Федеральный закон от 01.12.2014 N 384-ФЗ О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов	С 1 января 2015 года проиндексированы на 5,5 процентов "детские" пособия, и их размеры стали такими: - пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности - 543,67 рублей; - единовременное пособие при рождении ребенка - 14 497,80 рублей; - минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет - 2718,34 рублей (за первого ребенка), 5436,67 рублей (за второго и последующих детей).
Федеральный закон от 01.12.2014 N 406-ФЗ О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования	С 1 января 2015 года сроки представления отчетности во внебюджетные фонды зависят от способа представления: - в ПФР - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, если расчет представляется "на бумаге"; не позднее 20-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, если представляется электронная отчетность; - в ФСС РФ - "на бумаге" не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в электронном виде - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
	Страховые взносы в ФФОМС уплачиваются со всех выплат в пользу работников. То есть предельная база для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование отменена, поэтому, несмотря на сохранение тарифа, величина взносов увеличится.
Федеральный закон от 01.12.2014 N 407-ФЗ О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	С 1 января 2015 года на выплаты иностранцам, которые временно пребывают в РФ, начисляются страховые взносы в ФСС РФ по тарифу 1,8 процента. Теперь они имеют право на пособие по временной нетрудоспособности (кроме декретных) при уплате за них страховых взносов не менее шести месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая.
Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316 О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2015 г.	С 2015 года предельные базы для начисления страховых взносов в ПФР и ФСС РФ не совпадают. Для начисления в ПФР предельная база составляет 711 000 рублей. Страховые взносы в ПФР с сумм, которые превышают 711 000 рублей, нужно исчислять по тарифу 10 процентов. В свою очередь, для начисления в ФСС России (взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) предельная база составляет 670 000 рублей.
Постановление Правления ПФ РФ от 04.06.2015 N 194п О внесении изменений в постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 16 января 2014 года N 2п	Обновилась форма РСВ-1. В состав новой формы Расчета входят титульный лист и шесть разделов. В составе нулевого Расчета должны быть титульный лист, разделы 1 и 2. Если в течение отчетного периода применялось более одного тарифа, то в Расчет включается столько страниц раздела 2 Расчета, сколько тарифов применялось в течение отчетного периода. Остальные разделы нужно заполнять и сдавать, только если есть сведения для их заполнения. Отметим, что в 1 разделе Расчета указываются итоговые суммы, которые были начислены и уплачены по страховым взносам. Дополнительно следует указать задолженности на начало расчетного и конец отчетного периода. Раздел 2 состоит из пяти подразделов. Подраздел 2.1 предназначен для расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на обязательное медицинское страхование. Подразделы 2.2 и 2.3 - для организаций, которые начисляют взносы по дополнительным тарифам. Подраздел 2.4 - для компаний, которые применяют дополнительные тарифы в зависимости от класса условий труда, выявленного по результатам проведенной спецоценки или аттестации рабочих мест. Подраздел 2.5 - для компаний, которые представляют раздел 6 Расчета.

Налог на добавленную стоимость

Федеральный закон от 21.07.2014 N 238-ФЗ О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям"	Налогоплательщики не обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур застройщики и посредники, ведущие деятельность по договорам транспортной экспедиции, комиссии или агентских договоров). Посредники (не являющиеся налогоплательщиками и налоговыми агентами по НДС или освобожденные от уплаты НДС) теперь обязаны сдавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронной форме через оператора ЭДО до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации	С 1 января 2015 года вычет нормируется только по представительским расходам: исключен абзац 2 пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. В нем говорилось, что если при расчете налога на прибыль расходы учитываются по определенным нормативам, то НДС по таким расходам принимается к вычету в пределах норм. Значит, НДС по нормируемым в целях налога на прибыль расходам с 2015 года можно принимать к вычету в полном объеме. Ограничение осталось только в отношении представительских расходов, поскольку продолжает действовать абзац 1 пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. В нем говорится о том, что вычетам подлежат суммы НДС, которые уплачены по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль, а среди этих расходов нормируются только представительские расходы.
	Реализация имущества (имущественных прав) должников, признанных несостоятельными (банкротами), не облагается НДС с 2015 года (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации	Начиная с 1 января 2015 года представлять декларацию по НДС и уплачивать налог следует не позднее 25-го числа месяца, который следует за отчетным кварталом (п. 5 ст. 173, п. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). Новая форма декларации по НДС утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
	В статью 172 Налогового кодекса РФ введен пункт 1.1, прямо указывающий на трехлетний период, в течение которого плательщик может заявить о вычете НДС. Вычет по "опоздавшим" счетам-фактурам можно заявлять в периоде принятия товаров на учет, если счет-фактура получен по окончании налогового периода, но до наступления срока представления декларации. Принять к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями допускается в разных налоговых периодах. В этом случае главное, чтобы был соблюден установленный срок: три года после принятия товаров, работ, услуг к учету. Однако принять к вычету НДС по счету-фактуре по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам допускается только после их принятия на учет в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ). На это указывает Минфин России в своих разъяснениях (письма от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263, 12.02.2015 N 03-07-11/6141), тем не менее есть судебная практика, поддерживающая противоположную позицию (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.06.2015 N Ф06-24390/2015).

Налог на доходы физических лиц

Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации	Изменилась налоговая ставка по НДФЛ в отношении дивидендов с доходов резидентов-физических лиц. С 1 января 2015 года она составляет 13 процентов (вместо 9 процентов). При этом образуются две разные налоговые базы при расчете НДФЛ с дивидендов и доходов, получаемых в качестве заработной платы, несмотря на то, что размер ставки в отношении них одинаковый - 13 процентов.
Федеральный закон от 24.11.2014 N 367-ФЗ О внесении изменений в статью 221 части второй Налогового кодекса Российской Федерации	С 1 января 2015 года авторы полезных моделей имеют право на профессиональные налоговые вычеты - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или (при отсутствии документального подтверждения) в размере 30 процентов от суммы дохода, полученного за первые два года использования полезных моделей. За таким вычетом человек может обратиться к налоговому агенту.
Федеральный закон от 24.11.2014 N 368-ФЗ О внесении изменений в статьи 226 и 227.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации	Иностранцы, которые приехали в РФ в безвизовом порядке, теперь могут работать на основании патента не только у физических лиц, но и в организациях и у индивидуальных предпринимателей. При этом они обязаны платить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ, который составляет 1200 рублей в месяц и индексируется. Он уплачивается за период действия патента. По итогам года НДФЛ по доходам таких работников рассчитывает и уплачивает налоговый агент исходя из фактически полученного заработка. Представить декларацию должен сам налогоплательщик.

Налог на прибыль организаций

Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации	С 1 января 2015 года исключен метод ЛИФО для налогового учета. Теперь нельзя учитывать в расходах в первую очередь стоимость тех товаров, которые были закуплены позже остальных (п. 8 ст. 254, п. 1 ст. 268, ч. 3 ст. 329 НК РФ).
	С 1 января 2015 года организации вправе самостоятельно определять порядок списания материальных расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного имущества, не являющегося амортизируемым, включая малоценное. Теперь его списывать можно более чем в течение одного отчетного периода, если оно введено в эксплуатацию с 2015 года.
	С 1 января 2015 года безвозмездно полученное и не являющееся амортизируемым имущество можно принимать к учету по рыночной стоимости, определенной на дату его получения (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). При дальнейшей реализации безвозмездно полученного имущества полученный в результате доход можно уменьшить на эту рыночную стоимость (то есть в расходы включить сумму полученного ранее дохода) (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации	Для того чтобы перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала, требуется не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода, уведомить об этом налоговую инспекцию. Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале, определен в пункте 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Величина ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале, составляет одну треть разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).
	Установлена ставка 13 процентов по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями (ст. 284 НК РФ).
Федеральный закон от 24.11.2014 N 376-ФЗ О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)	Изменений в 2015 году в учете ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок немало, они касаются определения цены ценных бумаг (ст. 280 НК РФ); порядка определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (п. 21 ст. 280 НК РФ) и с финансовыми инструментами срочных сделок (п. 1 ст. 304 НК РФ); налогообложения ценных бумаг в случае частичного погашения их номинальной стоимости (п. 3 ст. 271, пп. 7 п. 7 ст. 272, ст. 280 НК РФ).
Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации		Все пособия, выплачиваемые при увольнении, учитываются в расходах. Это выходные пособия, выплачиваемые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовым договором или отдельным соглашением сторон к нему (в т.ч. соглашениями о расторжении трудового договора), а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)		Расширен перечень случаев и оснований для проведения симметричных корректировок сторонами сделок между взаимозависимыми лицами, цены по которым признаны не соответствующими рыночному уровню. Действие этого закона распространено на сделки, расходы по которым начали признаваться с 1 января 2015 года, независимо от даты заключения договора.

Налог на имущество организаций

Федеральный закон от 02.04.2014 N 52-ФЗ О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации

С 1 января 2015 года в отношении имущества, приобретенного в середине года, налог следует рассчитывать с учетом коэффициента, учитывающего количество месяцев нахождения в собственности (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации

Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, будет признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Если движимое имущество принято с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации, а также передачи или приобретения имущества между взаимозависимыми лицами, оно будет облагаться налогом на имущество организаций (п. 25 ст. 381 НК РФ). С 1 января 2015 года не будут признаваться объектом налогообложения объекты основных средств, включенные в первую и вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Налоговое администрирование

Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-Ф3 О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации		С 1 января 2015 года, если компания получила недвижимость в результате реорганизации, налоговая инспекция поставит ее на учет по этому основанию самостоятельно на основании данных из ЕГРЮЛ (п. 5.2 ст. 83 НК РФ). Подавать заявление на регистрацию компании по месту нахождения недвижимости, полученной в результате реорганизации, не нужно.
Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям	Начиная с 1 января 2015 года лица, на которых возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны передать в инспекцию квитанцию о приеме документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий. Срок для передачи такой квитанции установлен в течение шести дней со дня отправки документов инспекцией (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Налогоплательщик вправе отказаться от приема документа, если: - документ ошибочно направлен налогоплательщику (его представителю); - документ не соответствует утвержденному формату; - отсутствует (не соответствует) КЭП налоговой инспекции. При наличии таких обстоятельств налогоплательщику (или его представителю) нужно сформировать уведомление об отказе в приеме, подписать его КЭП и направить в инспекцию. В случае неисполнения налогоплательщиком этой обязанности в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи квитанции, инспекция вправе принять решение о приостановлении операций по его счетам в банке. Такое решение инспекции может быть отменено на следующий день после передачи налогоплательщиком квитанции о приеме документов, направленных инспекцией. Перечень документов, направляемых налогоплательщикам в электронном формате документов, предусмотрен приказом ФНС России от 15.04.2015 N ММВ-7-2/149@, который вступил в силу 25 августа 2015 года. В список документов, направляемых инспекциями в электронном виде, в частности, входят налоговое уведомление, требование о предоставлении пояснений, решение о приостановлении операций по счетам в банке, решение о проведении выездной проверке, акт налоговой проверки, решения о возмещении сумм налога или об отказе в возмещении и др.
	Срок, когда может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в банке в связи с непредставлением отчетности, теперь ограничен тремя годами с момента истечения десяти рабочих дней после окончания установленного срока (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). При этом банкам запрещено открывать таким нарушителям новые счета, вклады и депозиты (п. 12 ст. 76 НК РФ).
	С 1 января 2015 года проводить осмотр территории налогоплательщика вправе инспекторы в рамках камеральной проверки декларации по НДС (п. 1 ст. 92 НК РФ). С этой даты законодательно закреплено право инспекции осуществлять осмотр помещений проверяемого лица при следующих обстоятельствах: при представлении декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ); при выявлении противоречий, которые дают основания полагать о фактах занижения налога к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). До 1 января 2015 не было единого мнения о правомерности проведения такого мероприятия инспекцией в рамках КНП. Суды признавали такое мероприятие налогового контроля незаконным (ориентируясь на позицию, изложенную в пункте 24 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Тем не менее инспекции проводили осмотры помещений налогоплательщиков в рамках КНП.
Федеральный закон от 24.11.2014 N 376-ФЗ О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)	С 1 января 2015 года налогоплательщики обязаны сообщать в инспекцию информацию: - об участии в российских и иностранных организациях (если доля участия превышает 10 процентов); - об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними; - о контролируемых иностранных компаниях (подп. 2 п. 2, п. 3.1 ст. 23 НК РФ). Если у иностранной компании есть недвижимое имущество, облагаемое налогом на имущество организаций, то она обязана сообщить в инспекцию по месту нахождения недвижимости о своих учредителях или участниках (п. 3.2 ст. 23 НК РФ).