Круговорот НДС при посреднических операциях (А.В. Анищенко, журнал "НДС: проблемы и решения", N 10, октябрь 2015 г.)

Круговорот НДС при посреднических операциях

А.В. Анищенко,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 10, октябрь 2015 г.

Покупка или продажа товара, работы или услуги с помощью посредника - самое рядовое явление. В ГК РФ есть гл. 49 о поручении, 51 о комиссии и 52 об агентировании. (Так как в том, что касается условия об обороте НДС как части договора комиссии, агентского договора или договора поручения, эти договоры практически схожи, мы будем называть комитента, принципала или доверителя поручителем, а комиссионера, агента или поверенного - посредником.)

В нашей статье мы рассмотрим правила начисления и уплаты НДС при операциях с участием посредников и расскажем о ведении при этом документооборота, поскольку ведение его совсем не так просто, как может показаться, хотя и не настолько сложно, чтобы не разобраться в нем.

Итак, мы приступаем...

Покупка товара в пользу поручителя

Предположим, что посредник получает от доверителя аванс, в состав которого входит сумма вознаграждения самого посредника. Сумма аванса, полученная на покупку товара, работ или услуг, будет ждать своего часа. А вот аванс, полученный посредником в счет собственного вознаграждения, придется оформить и обложить налогом сразу.

Напомним, кстати, что в силу п. 3.1 ст. 169 НК РФ с 01.01.2014 лица, даже не являющиеся плательщиками НДС (например, применяющие УСНО), в случае выставления или получения ими счетов-фактур при ведении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур*(1) (далее - журнал учета) в отношении указанной деятельности. На это указывает и Минфин (см., например, письмо от 03.06.2014 N 03-07-15/26512 (доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 30.07.2014 N ГД-4-3/14802) и от 30.09.2014 N 03-07-14/48815).

Аванс "для себя"

На основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ с суммы полученного аванса посредник должен начислить НДС. Ставка НДС в этом случае, согласно п. 4 ст. 164 НК РФ, будет равна или 10/110, или 18/118.

"Авансовый" счет-фактуру надо будет выставить доверителю в течение пяти календарных дней со дня получения от него средств, о чем сказано в п. 3 ст. 168 НК РФ.

Этот счет-фактуру нужно будет зарегистрировать в книге продаж *(2) и ч. 1 журнала учета.

Перечисление аванса продавцу

После того, как посредник найдет подходящий доверителю товар, он заключает сделку с его продавцом и перечисляет ему аванс.

На основании все того же п. 3 ст. 168 НК РФ продавец товара (если, конечно, он является плательщиком НДС) должен выписать авансовый счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты получения денег от посредника. Так как продавцу неизвестно, кто на самом деле покупает товар, то счет-фактура будет выставлен на имя посредника.

Полученный документ посредник должен зарегистрировать в журнале учета. Об этом сказано в п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур*(3). Разумеется, в книге покупок посредника регистрировать его не нужно, так как посредник имеет к покупке товара только косвенное отношение. Об этом четко сказано в пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок*(4).

Следовательно, и получить вычет по НДС по такому счету-фактуре он не сможет, да и не имеет он на это права.

Право на вычет принадлежит поручителю. Для осуществления данного права поручитель должен получить от посредника следующие документы:

- заверенную копию "авансового" счета-фактуры, полученного посредником от продавца товара, - пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета счетов-фактур;

- "авансовый" счет-фактуру, составленный посредником на имя поручителя, с отражением показателей счета-фактуры, полученного посредником от продавца.

Составленный счет-фактуру посредник должен зарегистрировать в журнале учета на основании п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур. А вот в книге продаж отражать его не нужно, и это подтверждается п. 3 Правил ведения книги продаж*(5).

Особенности заполнения посредником счета-фактуры для доверителя таковы:

- дата документа берется из счета-фактуры продавца товара, а вот номер документа посредник ставит исходя из собственной нумерации;

- в документе указываются адрес, ИНН и КПП продавца товара;

- посреднику следует отразить номера и даты платежных документов на перечисление аванса от посредника продавцу товара и от поручителя посреднику.

Эти требования прописаны в Правилах заполнения счета-фактуры*(6).

Подписать такой счет-фактуру должны или руководитель и главный бухгалтер посредника, или уполномоченные ими лица.

О передаче товара поручителю

Если продавец товара передает его посреднику, то и все данные в документах на товар продавец заполняет именно на посредника.

Продавец должен составить счет-фактуру на отгруженный товар, а также товарную накладную. Напомним, что с 01.01.2013 формы первичных учетных документов устанавливает руководитель экономического субъекта, но они должны содержать определенные обязательные реквизиты (п. 4 и 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Поэтому для оформления операций по реализации товаров большинство продавцов продолжают использовать товарную накладную по форме ТОРГ-12 *(7).

И покупателем, и грузополучателем в данных документах будет указан посредник.

Затем посредник должен обеспечить документами поручителя:

- копией накладной и счета-фактуры от продавца товара;

- счетом-фактурой, составленным от имени продавца, но подписанным представителями посредника;

- накладной на передачу товара, где грузоотправителем будет указан посредник, а грузополучателем - поручитель.

Следует обратить внимание на то, что с 01.01.2015 были внесены изменения в Постановление N 1137 в связи с вступлением в силу Постановления Правительства РФ от 29.11.2014 N 1279. Эти нововведения касаются, в частности, оформления сводных счетов-фактур в рамках посреднических отношений. Таким образом, посредники получили право выставлять доверителям сводные счета-фактуры.

В сводном счете-фактуре, выставляемом посредником в адрес доверителя при приобретении посредником от своего имени товаров, работ, услуг у нескольких продавцов, могут быть указаны соответствующие данные, взятые сразу из нескольких счетов-фактур, полученных посредником от продавцов, если они выписаны на одну дату.

Наименования товаров, работ, услуг, а также данные из граф 2-11 счетов-фактур, выставленных продавцами товаров посреднику, отражаются в соответствующих графах сводного счета-фактуры отдельными позициями по каждому продавцу.

Передача товара минуя посредника

В этом случае продавец отражает в товарной накладной данные поручителя как получателя товара. А вот в счете-фактуре в качестве покупателя товара все равно должен быть указан посредник, а поручитель только в качестве грузополучателя, ведь договор о продаже товара продавец заключал именно с посредником.

Теоретически продавец товара может вместе с накладной вручить поручителю и счет-фактуру, но тому придется передать ее посреднику обратно, так как по такому документу подлинный покупатель товара рассчитывать на вычет НДС все равно не может. Кроме того, поручитель должен передать посреднику и копию товарной накладной.

Как уже отмечалось, полученный (любым способом) счет-фактуру посредник обязан зарегистрировать в журнале учета, но не должен отражать его ни в книге продаж, ни в книге покупок.

После этого посредник выписывает новый счет-фактуру, исходя из данных, указанных в счете-фактуре продавца товара, но в котором в качестве и покупателя, и грузополучателя будет отражен поручитель. Вот по такому счету-фактуре доверитель уже может претендовать на получение налогового вычета по НДС.

Отчет посредника

Как указано в ст. 974, 999 и 1008 ГК РФ, по исполнении поручения посредник обязан представить поручителю отчет и передать ему все полученное в рамках договора.

В статьях 999 и 1008 ГК РФ особо оговаривается, что поручитель, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них посреднику в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Унифицированной формы указанного отчета никогда не существовало, и поэтому стороны договора всегда разрабатывали и утверждали его самостоятельно.

После того, как поручитель получит данный отчет, он должен вернуть один из двух его экземпляров обратно посреднику.

Посредник в течение пяти календарных дней со дня утверждения отчета обязан выставить доверителю счет-фактуру на свои услуги на основании п. 3 ст. 168 НК РФ. И вот этот документ должен быть отражен не только в журнале учета, но и в книге продаж, так как содержит сведения об облагаемых НДС доходах самого посредника.

Напомним, что вознаграждение посредника облагается НДС по ставке 18%, независимо от того, по каким ставкам облагаются приобретенные товары и облагаются ли они данным налогом вообще (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Если посредник успел получить аванс в счет оплаты своих услуг, то он может принять НДС, исчисленный ранее с этого аванса, к вычету, зарегистрировав счет-фактуру на аванс в книге покупок.

Еще отметим. Помимо собственно платы за посреднические услуги посредник может получить часть дополнительной выгоды от сделок. Как указано в ст. 992 ГК РФ, в случае, когда посредник совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны поручителем, дополнительная выгода делится между ними поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон. НДС на сумму дополнительной выгоды начисляется "сверху" по ставке 18% (см., например, Письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-11/122).

Пример 1

ООО "Аргон" как посредник получило 24.09.2015 от АО "Волхов" 500 000 руб. для закупки сырья от своего имени. Согласно договору 5% от этой суммы составляет оплату услуг посредника. 07.10.2015 посредник от своего имени закупил сырье на сумму 412 300 руб., в том числе НДС - 62 893,22 руб. Товар сразу же поступил на склад поручителя.

ООО "Аргон" должно уплатить НДС с аванса в размере 25 000 руб. (500 000 руб. х 5%), то есть 3 813,56 руб. (25 000 руб. х 18/118). Эта сумма отражается в составе налоговой декларации по НДС за III квартал 2015 года.

После того, как товар поступил на склад поручителя, посредник представляет отчет поручителю. После получения от него подписанного экземпляра отчета посредник должен выставить последнему счет-фактуру на сумму своих услуг в размере 25 000 руб., в том числе НДС - 3 813,56 руб.

Одновременно ООО "Аргон" вправе предъявить к вычету НДС в размере 3 813,56 руб., ранее уплаченный им с суммы полученного аванса. Поэтому в IV квартале 2015 года итоговая сумма НДС к начислению по данной операции будет равна нулю.

В свою очередь, АО "Волхов" имеет право предъявить к вычету в IV квартале 2015 года сумму "входного" НДС в размере 62 893,22 руб. по приобретенному сырью и 3 813,56 руб. по услугам посредника.

Сумма в размере 62 700 руб. (500 000 - 25 000 - 412 300) остается на счете ООО "Аргон" для оплаты последующих приобретений сырья.

В бухгалтерском учете посредника указанные операции могут быть отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В сентябре 2015 года
Получены средства от поручителя	51	76	500 000
Начислен НДС с суммы предполагаемого вознаграждения, полученного авансом	19	68	3 813,56
В октябре 2015 года
Отражена задолженность перед продавцом по оплате товара	76	60	412 300
Погашена задолженность перед продавцом по оплате товара	60	51	412 300
Отражена выручка, полученная от оказания услуг посредника	76	90-1	25 000
Начислен НДС с услуг посредника	90-3	68	3 813,56
Предъявлена сумма ранее начисленного НДС с аванса к вычету	68	19	3 813,56

В бухгалтерском учете поручителя эти операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В сентябре 2015 года
Перечислены средства посреднику	76	51	500 000
В октябре 2015 года
Принято сырье к учету ((412 300 - 62 893,22) руб.)	10	76	349 406,78
Учтена сумма "входного" НДС со стоимости сырья	19	76	62 893,22
Учтены в расходах услуги посредника (так как их стоимость не привязана к конкретной партии сырья) ((25 000 - 3 813,56) руб.)	20	76	21 186,44
Учтена сумма "входного" НДС с услуг посредника	19	76	3 813,56
Предъявлена сумма "входного" НДС к вычету ((62 893,22 + 3 813,560) руб.)	68	19	66 706,78

Продажа товара в пользу поручителя

Отличительной особенностью этого варианта посреднического соглашения является то, что законодательство не освобождает поручителя от исполнения требований ст. 167 НК РФ. Иначе говоря, моментом определения налоговой базы по НДС для него будет являться наиболее ранняя из следующих дат:

- или день отгрузки товаров, работ, услуг;

- или день оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг.

Спорить с этим бессмысленно, так как к такому выводу пришел Пленум ВАС в Постановлении от 30.05.2014 N 33.

Поэтому поручителю нужно заранее решить с посредником вопрос о том, как они будут обмениваться информацией о документах, выставляемых посредником в адрес покупателей (например, об организации электронного обмена информацией). Одного отчета посредника в данном случае будет недостаточно.

Обратите внимание! Как было сказано в Письме Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-11/1524, п. 7 ст. 149 НК РФ и п. 2 ст. 156 НК РФ предусмотрено, что в отношении посреднических услуг, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, не подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, освобождение от налогообложения этим налогом, как правило, не применяется.

Раз так, то "входной" НДС, который посредники уплачивают в рамках оказания своих посреднических услуг, они имеют право предъявить к вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ. Исключением являются случаи, прописанные в п. 2 ст. 156 НК РФ. Освобождаются от обложения НДС посреднические услуги, если речь идет о реализации товаров, работ, услуг, указанных в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ. Так, например, если посредник реализует протезно-ортопедические изделия, то его услуги также освобождаются от обложения НДС (см. Письмо Минфина России от 10.11.2014 N 03-07-07/56613).

Аванс "для себя" и не только

Предположим, что посредник получает аванс от покупателей товара поручителя и удерживает часть полученных средств в качестве оплаты своих услуг. В этом случае посредник должен выставить "авансовые" счета-фактуры.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ с суммы полученного аванса посредник должен уплатить НДС в части своего вознаграждения. Согласно требованиям п. 4 ст. 164 НК РФ ставка налога в этом случае будет равна или 10/110, или 18/118.

В силу указаний п. 3 ст. 168 НК РФ в адрес поручителя в течение пяти календарных дней со дня удержания средств нужно выставить "авансовый" счет-фактуру. Этот документ следует зарегистрировать в книге продаж и ч. 1 журнала учета.

Также посредник обязан выставить покупателю "авансовый" счет-фактуру на полную сумму предоплаты. В данном документе в качестве продавца должен быть указан посредник. В книге продаж этот счет-фактуру посредник не отражает, а фиксирует его только в журнале учета.

Копию счета-фактуры посредник передает поручителю. На ее основании уже сам поручитель выпишет для себя "авансовый" счет-фактуру с указанием в качестве продавца себя и отправит этот документ посреднику. Последний должен зарегистрировать его в журнале учета без отражения в книге покупок.

Напомним, что с суммы полученного посредником от покупателя аванса поручитель должен начислить НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, независимо от того, перечислил ему посредник полученные средства или нет. У посредника существует обязанность отправить поручителю соответствующее извещение о получении аванса от покупателя (способ передачи информации целесообразно закрепить в посредническом договоре).

Основная часть

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ.

Накладную на товар для покупателя будет выписывать посредник, так как он действует от своего имени. Если товар к покупателю пойдет именно от посредника, то в накладной он будет указан и как продавец, и как грузоотправитель. Если же отгружаться товар будет со склада поручителя, то в качестве продавца в накладной будет отражен посредник, а в качестве грузоотправителя - поручитель.

Посредник должен выписать покупателю счет-фактуру на отгрузку также от своего имени. Он будет зарегистрирован в журнале учета, но, разумеется, не будет указан в книге продаж посредника.

Посредник обязан передать данные из выписанного счета-фактуры поручителю. Порядок передачи действующим законодательством не урегулирован, поэтому, как уже упоминалось, стороны должны заранее договориться.

На основании копии названного документа поручитель выпишет свой счет-фактуру, в котором он поменяет данные о продавце товара на свои, но присвоит перевыставленному счету-фактуре номер исходя из собственной нумерации счетов-фактур. Однако дата в счете-фактуре будет такая же, какая значится в счете-фактуре посредника на имя покупателя.

Полученный от поручителя документ посредник должен зарегистрировать в журнале учета без отражения в книге продаж.

Если вдруг посредник вместе с товарами поручителя реализует и собственные и все их включит в один счет-фактуру, то такой счет-фактуру ему следует зарегистрировать в книге продаж в части собственных товаров и журнале учета в части товаров, реализуемых в рамках посреднического договора. Об этом Минфин рассказал в Письме от 11.02.2015 N 03-07-11/5910.

Обратите внимание! С 01.01.2015 в счете-фактуре, который поручитель выставляет посреднику при реализации от имени последнего товаров, работ, услуг нескольким покупателям, совершенно законно могут быть указаны соответствующие данные сразу из нескольких счетов-фактур, выставленных посредником в адрес покупателей, если они выписаны на одну дату. При этом наименования товаров, работ, услуг, а также данные из граф 2-11 счетов-фактур, выставленных посредником покупателям, отражаются в соответствующих графах сводного счета-фактуры в отдельных позициях по каждому покупателю.

Следует отметить, что судьи и ранее разрешали поручителям выставлять посреднику сводный счет-фактуру (см., например, Постановление ФАС СКО от 23.10.2007 N Ф08-6527/2007-2409А по делу N А32-6537/2007-33/135, которое было оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.02.2008 N 347/08).

Обратите внимание! При совершении операций по реализации товаров, работ, услуг лицам, не являющимся плательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, счета-фактуры не составляются при наличии письменного согласия сторон сделки. Об этом говорится в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, посредник вправе не составлять счет-фактуру при реализации товара поручителя - плательщика НДС, если покупатель не является налогоплательщиком и им дано письменное согласие о несоставлении в его адрес счетов-фактур.

Есть особый момент, касающийся розничной торговли: когда посредник торгует товарами поручителя в розницу. Как было сказано в Письме Минфина России от 19.05.2014 N 03-07-14/23556, на основании п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет требования, определенные данной статьей, по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Данное правило применимо и к посреднику. При этом согласно п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров населению по розничным ценам в чеках и других выданных покупателю документах сумма налога не выделяется.

Кроме того, в Постановлении N 1137 сказано, что при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению в книге продаж регистрируются показатели контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности. Следовательно, при реализации посредником от своего имени товаров поручителя в розницу гражданам за наличный расчет у поручителя не возникает обязанности выставлять счета-фактуры, а в книге продаж он может зарегистрировать первичные учетные документы, в том числе бухгалтерскую справку-расчет, содержащую суммарные данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца или квартала. Об этом было сказано, например, в Письме Минфина России от 17.03.2015 N 03-07-09/14183.

С учетом вышеизложенного нужно еще вспомнить Письмо Минфина России от 30.07.2014 N 03-07-09/37589 о проблеме, решения которой в Постановлении N 1137 нет. Речь идет о возврате товаров, реализованных в розницу посредником.

Так вот, чиновники полагают, что в ситуации, когда поручителю возвращается товар, реализованный в розницу без выставления счета-фактуры, он вправе зарегистрировать в книге покупок первичные учетные документы, подтверждающие возврат посредником покупателю денег, уплаченных последним за возвращенный товар.

Если же поручитель уже успел получить от посредника деньги, то ему следует зарегистрировать в книге покупок первичные учетные документы, подтверждающие возврат поручителем денег посреднику.

Отчет посредника

Ничего принципиально нового по сравнению с ситуацией, когда посредник закупает от своего имени товары для поручителя, в ситуации, когда посредник продает его товары, нет.

В данном случае отчет посредника служит основанием для признания его работы со стороны поручителя, в результате чего последний начисляет ему вознаграждение и соглашается на выплату части полученной посредником от совершения сделок выгоды (п. 3 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-03-06/1/347).

Если ранее посредник удержал из поступающих от покупателей товаров сумм сумму своего вознаграждения, то он имеет право получить вычет по "авансовому" счету-фактуре, зарегистрировав его в своей книге покупок.

Пример 2

ООО "Таймер" реализует от своего имени товары АО "Поликарбонат". При этом товар покупателям отгружается со склада поручителя.

Поручитель и посредник между собой осуществляют электронный документооборот, где документы подписываются усиленной ЭЦП.

ООО "Таймер" 29.09.2015 получило полную предоплату от покупателя товара на сумму 500 000 руб. Из этой суммы посредник авансом удержал свое вознаграждение в размере 25 000 руб., о чем уведомил поручителя в электронной форме.

Товар отгружен покупателю 02.10.2015. В этом же месяце поручитель получил от посредника отчет о произведенных операциях.

В III квартале 2015 года АО "Поликарбонат" должно уплатить НДС с полученного аванса в размере 76 271,18 руб. (500 000 руб. х 18/118).

В этом же периоде ООО "Таймер" обязано уплатить налог с удержанного им авансом вознаграждения в размере 3 813,56 руб. (25 000 руб. х 18/118).

После утверждения отчета посредника у АО "Поликарбонат" возникает обязанность начислить НДС по произведенной реализации товара, а у ООО "Таймер" появляется облагаемая НДС выручка, полученная от оказания посреднических услуг.

В свою очередь, в октябре 2015 года эти общества получают право предъявить ранее уплаченный с полученных авансов НДС к вычету.

В бухгалтерском учете посредника указанные операции могут быть отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В сентябре 2015 года
Получены средства от покупателя	51	62	500 000
Начислен НДС с суммы предполагаемого вознаграждения, полученного авансом	19	68	3 813,56
В октябре 2015 года
Отгружен товар покупателю	62	76	500 000
Перечислена продавцу товара сумма оплаты товара за вычетом вознаграждения посредника	76	51	475 000
Отражена выручка, полученная от оказания услуг посредника	76	90-1	25 000
Начислен НДС с услуг посредника	90-3	68	3 813,56
Предъявлена сумма ранее начисленного НДС с аванса к вычету	68	19	3 813,56

В бухгалтерском учете поручителя эти операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет		Кредит		Сумма, руб.
В сентябре 2015 года
Отражено получение аванса от покупателя на счета посредника	76		62		500 000
Начислен НДС с перечисленного покупателем товара аванса	19		68		76 271,18
В октябре 2015 года
Отражен товар покупателю		62		90-1		500 000
Начислен НДС с суммы реализации		90-3		68		76 271,18
Предъявлен ранее начисленный с суммы аванса НДС к вычету		68		19		76 271,18
Получена сумма выручки от посредника		51		76		475 000
Учтены в составе коммерческих расходов услуги посредника ((25 000 - 3 813,56) руб.)		44		76		21 186,44
Учтена сумма "входного" НДС по услугам посредника		19		76		3 813,56
Предъявлен к вычету "входной" НДС по услугам посредника		68		19		3 813,56

Иностранные продажи

Есть нюансы, когда российский посредник торгует товарами иностранной компании на территории России, при этом иностранная фирма в России не зарегистрирована.

Эта ситуация рассматривалась в Письме Минфина России от 17.12.2014 N 03-07-14/65171.

Как рассказали чиновники, удержание НДС в таком случае зависит от того, где находятся товары в момент их отгрузки.

Пунктом 5 ст. 161 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в РФ, налоговыми агентами признаются их российские посредники.

Порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС установлен в ст. 147 НК РФ. Местом реализации товаров признается территория РФ, если товар находится на ее территории и не отгружается и не транспортируется или товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. Поэтому при реализации (в том числе через интернет-магазин) на территории РФ товаров, принадлежащих иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в РФ, налоговым агентом признается российский посредник.

Но если товары реализуются за пределами России, то платить НДС российскому посреднику придется только исходя из суммы его вознаграждения за посреднические услуги.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

*(2) Утверждена Постановлением N 1137.

*(3) Приложение 3 к Постановлению N 1137.

*(4) Приложение 4 к Постановлению N 1137.

*(5) Приложение 5 к Постановлению N 1137.

*(6) Приложение 1 к Постановлению N 1137.

*(7) Образец накладной содержится в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.