Порядок перехода с УСН на общую систему налогообложения (Ю. Лермонтов, газета "Финансовая газета", N 40, ноябрь 2015 г.)

Порядок перехода с УСН на общую систему налогообложения

Ю. Лермонтов,

государственный советник Российской

Федерации 3 класса

Газета "Финансовая газета", N 40, ноябрь 2015 г.

Будет ли организация, которая применяет УСН и желает перейти с начала следующего календарного года на общую систему налогообложения, считаться применяющей общую систему налогообложения с начала указанного года, если уведомление о переходе в налоговый орган представлено позднее 15 января данного года?

В соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Как указано в п. 1 ст. 346.11 НК РФ, переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Анализируя приведенную норму, следует заключить, что хотя законодатель и предусмотрел добровольный характер перехода с УСН на общую систему налогообложения, он одновременно установил необходимость соблюдения порядка, закрепленного главой 26.2 НК РФ.

Положения п. 6 ст. 346.13 НК РФ в императивном порядке возлагают на налогоплательщика, желающего перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, обязанность по уведомлению налогового органа об этом, а также предусматривают пресекательный срок на исполнение данной обязанности.

Таким образом, организация, которая применяет УСН и желает перейти с начала следующего календарного года на общую систему налогообложения, не будет считаться применяющей общую систему налогообложения с начала указанного года, если уведомление о переходе в налоговый орган представлено позднее 15 января данного года.

Правомерность данного вывода подтверждается позицией, изложенной в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.05.13 г. N А26-6026/2012.

Суд не согласился с доводом налогоплательщика о том, что переход на иной режим налогообложения носит уведомительный характер и налоговым законодательством не предусмотрены последствия пропуска срока представления уведомлений о переходе на иной режим налогообложения в виде запрета налогоплательщику его применять.

Как отметил ФАС Северо-Западного округа, НК РФ налогоплательщику предоставлено право добровольно принимать решение о переходе с УСН на иной режим налогообложения, но при обязательном соблюдении условий такого перехода. В связи с чем положениями главы 26.2 НК РФ установлены четкие сроки для реализации налогоплательщиком своего решения о переходе с УСН на иной режим налогообложения посредством направления в налоговый орган соответствующего уведомления.

В случае нарушения соответствующего порядка налогоплательщик признается налогоплательщиком, применяющим УСН, и несет в этой связи обязанности по уплате и исчислению соответствующих налогов в порядке, предусмотренном НК РФ для этой категории налогоплательщиков. В пользу данного подхода также свидетельствует письмо ФНС России от 19.07.11 г. N ЕД-4-3/11587.

Однако некоторые суды принимают решения, свидетельствующие о противоположном подходе.

В постановлении ФАС Уральского округа от 20.11.06 г. N Ф09-9229/06-С2 суд установил, что с 2005 г. налогоплательщик перешел с упрощенной на общую систему налогообложения. Те обстоятельства, что у него отсутствует прямое доказательство подачи такого уведомления и нарушен срок уведомления, сами по себе не лишают его права на применение общей системы налогообложения, так как предприниматель в установленном порядке зарегистрировал в инспекции книгу учета доходов и расходов хозяйственных операций по общей системе налогообложения, представлял в налоговый орган налоговые декларации по НДС, а законом не предусмотрен порядок уведомления, то совокупность данных доказательств указывает на наличие уведомления о переходе на общую систему налогообложения.

Следовательно, соответствующий довод налогового органа отклонен как основанный на неверном толковании норм материального права.