Вопрос: Субарендатор по договору, сопутствующему договору аренды, ежемесячно возмещает арендатору стоимость фактически потребленных коммунальных услуг на основании расчета арендатора. Как учитывается сумма такого возмещения при расчете налога на прибыль и НДС? (журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Субарендатор по договору, сопутствующему договору аренды, ежемесячно возмещает арендатору стоимость фактически потребленных коммунальных услуг на основании расчета арендатора. Как учитывается сумма такого возмещения при расчете налога на прибыль и НДС?

Е.И. Горбачева,

эксперт журнала "Аптека:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

При налогообложении прибыли названные затраты субарендатора учитываются в составе прочих расходов. Такое разъяснение дано в недавнем Письме Минфина РФ от 17.07.2015 N 03-08-05/41253. Вывод основан на том, что, во-первых, это обоснованные расходы, их оценка выражена в денежной форме; во-вторых, они признаются документально подтвержденными, поскольку осуществлены на основании договора и выставленного арендатором счета; в-третьих, они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, так как пользование офисным помещением невозможно без сопутствующих коммунальных услуг.

Чтобы ответить на вопрос об обложении суммы возмещения коммунальных расходов НДС, обратимся к Письму ФНС РФ от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@. Применительно к случаю, когда возмещение расходов оформляется отдельным договором, налоговая служба указала, что на основании п. 4 ст. 170 НК РФ такие суммы не признаются объектом обложения НДС у арендатора, реализацией не являются, соответственно, счет на возмещение должен быть выставлен без НДС.

В том же письме рассмотрен вариант возмещения коммунальных расходов, когда эти суммы оформлены как переменная часть арендной платы в рамках единого договора аренды. Причем арендатор выставляет общий счет с НДС, выписывает единый счет-фактуру, а субарендатор принимает НДС к зачету.

В связи с темой обсуждения интересно выяснить, как сам арендатор принимает к вычету НДС по счетам-фактурам от ресурсо-снабжающих организаций, если он пользуется данными ресурсами частично, а другую часть фактически потребляет субарендатор. Ответ можно найти в Письме УФНС по г. Москве от 21.05.2008 N 19-11/48675. Налоговая служба анализирует положения ГК РФ об отношениях абонента с энергоснабжающей организацией, положения гл. 21 НК РФ и приходит к выводу, что для субарендатора арендатор поставщиком ресурсов не является, следовательно, передача в его пользование части ресурсов не может быть признана операцией реализации. Значит, такие передача и получение возмещения за фактически потребленные ресурсы объектом обложения НДС не являются. Арендатор не может выписывать на названные суммы счет-фактуру. Поэтому он не может и принять к вычету НДС по входящему счету-фактуре от снабжающей компании полностью, поскольку часть закупленных ресурсов используется для операций, не облагаемых налогом.

Вывод. Арендатор определяет долю затрат на ресурсы, потребленные непосредственно для своих нужд, и принимает к вычету НДС в расчете на эту долю. НДС, приходящийся на долю потребления субарендатора, включается в общую сумму возмещения и отдельной строкой не выделяется. Все сказанное относится к ситуации, когда между арендатором и субарендатором заключается отдельное соглашение на возмещение затрат.

1 октября 2015 г.