Вычет НДС по счету-фактуре, подписанному факсимиле (Е.И. Горбачева, журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Вычет НДС по счету-фактуре, подписанному факсимиле

Е.И. Горбачева,

эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

Вопрос о возможности вычета НДС по счету-фактуре контрагента, подписанному с использованием факсимиле, поднимался нередко. Однако он снова стал причиной для появления разъяснений Минфина и поводом для рассмотрения в Верховном суде. По-видимому, правомерность электронного обмена счетами-фактурами по соглашению сторон наводит некоторых налогоплательщиков на мысль, что возможны и факсимильная передача, и факсимильная подпись этих документов. Однако это не так. Познакомимся с мнением финансистов и судей подробнее.

Самое свежее разъяснение от чиновников на этот момент дано в Письме Минфина РФ от 27.08.2015 N 03-07-09/49478. Отмечено, что счета-фактуры с факсимильной подписью составлены с нарушением существующего порядка, поскольку п. 6 ст. 169 НК РФ не предусматривает такой способ подписания. Факсимиле можно использовать при совершении сделок при наличии соответствующей договоренности сторон на основании п. 2 ст. 160 ГК РФ, однако счет-фактура - это первичный документ налогового учета, и на него это допущение не распространяется. Свою позицию Минфин подкрепляет ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11. Какие доводы привел суд в поддержку данной позиции?

Рассматривалось дело об отказе в вычете НДС по счетам-фактурам, где подписи руководителя и главного бухгалтера были выполнены путем факсимильного воспроизведения. Суды нижестоящих инстанций поддержали налоговую инспекцию, и ВАС с ними согласился. Основания следующие:

1. Пункт 1 ст. 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты предоставляются только на основании счетов-фактур.

2. Пункт 6 ст. 169 НК РФ не предусматривает факсимильной подписи на счетах-фактурах, ясно обозначено требование подписи лиц, уполномоченных приказом или по доверенности, тогда как факсимиле - это подпись средствами фотографии и печати.

3. Отступление от правил составления первичных документов влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.

Эта позиция была подтверждена при рассмотрении нового дела об отказе в вычете НДС в Определении ВС РФ от 03.08.2015 N 303-КГ15-8444. В нем также возник спор с налоговой инспекцией, но добавились новые обстоятельства. Кроме того, что общество считало правомерным факсимильное подписание счетов-фактур, оно ссылалось на прецедент, когда ранее при аналогичных обстоятельствах инспекция предоставляла вычет по подобным документам. Однако суд не принял и данный довод, заявив в связи с этим, что факт ранее предоставленного вычета не подтверждает правомерность его применения, поскольку оснований для этого нет. Ссылки приведены на те же ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Можно сделать вывод о том, что вопрос о применении факсимильной подписи счетов-фактур решен окончательно: и финансовое ведомство, и суды раз за разом подтверждают свою неизменную позицию - вычет по таким документам невозможен.

Поскольку в материале затронута тема корректного оформления счета-фактуры, приведем еще несколько ответов Минфина по поводу ошибок при их составлении.

Письмо от 21.10.2014 N 03-07-09/53005 было ответом на вопрос о возможности подписания счета-фактуры главным бухгалтером по доверенности и за руководителя, и за главного бухгалтера. Ответ был дан положительный: нормами НК РФ и Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137*(1) не установлен запрет на подписание счета-фактуры одним лицом, наделенным правом подписи на основании доверенности, как за руководителя, так и за главного бухгалтера. Следовательно, названный счет-фактура будет основанием для применения вычета НДС.

Налогоплательщики спрашивали и об ошибках при заполнении строки 2а "Адрес". Минфин в Письме от 02.04.2015 N 03-07-09/18318 ответил: согласно п. 2 ст. 169 НК РФ такие ошибки не являются основанием для отказа в вычете, если при налоговой проверке не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца или покупателя.

В Письме от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252 приведена ситуация, когда в счете-фактуре неверно указано наименование товара. Финансисты указали, что данная ошибка - это прямое нарушение пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ и основание для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Еще один интересный случай послужил поводом появления Письма от 18.09.2014 N 03-07-09/46708. Налогоплательщик неверно указал и стоимость товара, и сумму НДС, к тому же с арифметическими ошибками. Вполне закономерно, что такой счет-фактура не может служить основанием для вычета. В графе 5 счета-фактуры прописывается стоимость всего количества товара, в графе 8 - общая сумма НДС исходя из существующих ставок. Ошибки в этих параметрах недопустимы.

Заканчивая обзор ошибок в составлении счетов-фактур, приведем Постановление ФАС ВВО от 11.11.2013 по делу N А43-30332/2012 о применении вычета НДС по счетам-фактурам, полученным по факсимильной связи. Сразу скажем, что суд посчитал правомерным применение вычета в данном случае. Но есть важная оговорка: в суде общество представило оригиналы спорных счетов-фактур на бумажном носителе и с должными подписями. Думается, это было главным аргументом в пользу общества, а посему весьма сомнительно и рискованно применять вычет НДС по документам, полученным по факсимильной связи, если нет уверенности в том, что хотя бы на момент окончания налогового периода оригиналы будут получены в надлежащем оформлении.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".