В каких случаях ИП может представлять единую (упрощенную) декларацию? (Е. Шушакова, журнал "Арсенал предпринимателя", N 9, сентябрь 2015 г.)

В каких случаях ИП может представлять единую (упрощенную) декларацию?

Е. Шушакова,

эксперт журнала

Журнал "Арсенал предпринимателя", N 9, сентябрь 2015 г.

В жизни почти каждого бизнесмена возникают периоды, в которых деятельность не ведется. Это может быть как начало ведения бизнеса, так и временное его приостановление. Немало коммерсантов считают, что в такие периоды отчитываться в налоговые органы нет необходимости. Однако это далеко не так. В нашей статье речь пойдет о том, в каких случаях можно представить единую (упрощенную) налоговую декларацию, сдачу каких отчетов она может заменить и насколько это целесообразно.

Условия представления

По общему правилу налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком (п. 1 ст. 80 НК РФ). Однако в определенных случаях индивидуальный предприниматель может заменить подачу нескольких деклараций единой (упрощенной) налоговой декларацией по форме, утвержденной приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н "Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения" (далее - Приказ N 62н).

Для получения права на представление единой (упрощенной) декларации необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- отсутствие движения денежных средств на расчетных счетах и в кассе;

- отсутствие объектов налогообложения по налогам, уплачиваемым индивидуальным предпринимателем.

На первый взгляд, выполнить эти условия достаточно просто, однако обратите внимание, если у ИП открыт расчетный счет, то в большинстве случаев банк в безакцептном порядке списывает комиссию за расчетно-кассовое обслуживание или начисляет проценты на остаток по счету, независимо от того, ведется деятельность или нет. В таких случаях коммерсант теряет право на сдачу единой (упрощенной) декларации. Во избежание недоразумений перед сдачей единой (упрощенной) декларации рекомендуем взять в обслуживающем расчетный счет банке выписку, подтверждающую отсутствие движения денежных средств по счету.

Важно отметить, что представление единой (упрощенной) декларации вместо декларации по НДС возможно не только при отсутствии объектов обложения данным налогом, но и любых операций, которые должны быть отражены в отчетности по НДС. Это касается операций по продаже товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Данные операции фиксируются в седьмом разделе декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме". Это подтвердил и Минфин России в своем письме от 10.03.2010 N 03-07-08/64. Таким образом, в случае наличия подобных операций бизнесмену придется сдавать декларацию по НДС в общеустановленном порядке.

К сведению. Начиная с 1 января 2015 года декларация по НДС представляется только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Однако на единую (упрощенную) налоговую декларацию, включающую в себя отчетность по НДС, данное правило не распространяется (письмо Минфина России от 19.12.2014 N ГД-4-3/26323@). Поэтому в случае выполнения всех условий по представлению единой (упрощенной) декларации, в целях экономии денежных средств на приобретение электронной цифровой подписи и прочих расходов, связанных с отправкой отчетности по электронным каналам связи, целесообразнее отчитаться по НДС в виде единой (упрощенной) декларации.

Какие декларации заменяет единая (упрощенная) декларация

Согласно подп. 9 п. 7 Приказа N 62н в ней можно отразить только те налоги, налоговым периодом которых является квартал или календарный год. Следовательно, по тем налогам, у которых налоговый период равен месяцу, подавать единую (упрощенную) налоговую декларацию нельзя. К таким налогам относятся акцизы и налог на добычу полезных ископаемых.

Однако и по некоторым налогам, налоговым периодом которых является квартал или календарный год, также нецелесообразно отчитываться в случае отсутствия самого объекта налогообложения. К таким налогам относятся водный, транспортный, земельный налоги, а также налог на имущество физических лиц. К тому же обязанность отчитываться по вышеперечисленным налогам, за исключением водного налога, у индивидуального предпринимателя вовсе отсутствует, поскольку оплата данных налогов производится на основании уведомления из налоговой инспекции. Соответственно, включать данные налоги в единую (упрощенную) декларацию нет необходимости.

Таким образом, коммерсанту, применяющему общую систему налогообложения, единой (упрощенной) декларацией можно заменить только декларацию по НДС.

Напомним, что плательщиками налога на прибыль индивидуальные предприниматели не являются. Однако, находясь на традиционной системе налогообложения, ИП ежегодно необходимо представлять декларацию по форме 3-НДФЛ. Она утверждена приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме". Причем представить ее нужно независимо от фактического осуществления предпринимательской деятельности. При этом включать налог на доходы физических лиц в единую (упрощенную) налоговую декларацию нельзя. На это налоговые контролеры указали в своем письме от 21.03.2008 N 04-2-02/1021@.

В случае применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения он вправе отчитаться перед налоговыми органами в форме единой (упрощенной) декларации при выполнении необходимых условий. При этом сдать отчетность по данной форме необходимо единожды по окончании календарного года. Квартальная отчетность по УСН законодательством не предусмотрена (письмо ФНС России от 08.08.2011 N АС-4-3/12847@).

Такое же право на сдачу единой (упрощенной) декларации дано и плательщикам ЕСХН. Однако при этом необходимо учитывать целесообразность сдачи единой декларации взамен УСН или ЕСХН, ведь в рамках данных спецрежимов уплачивается только один налог.

Следует отметить, что в отношении ЕНВД представление единой (упрощенной) декларации не предусмотрено вследствие признания объектом налогообложения при ЕНВД вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). И всякое приостановление деятельности не освобождает индивидуального предпринимателя от подачи "ненулевой" декларации по ЕНВД. В случае прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, индивидуальному предпринимателю необходимо подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Правомерность такой позиции подтвердило финансовое ведомство в своем письме от 15.04.2014 N 03-11-09/17087. Есть и примеры судебных решений, подтверждающих это (определение ВАС РФ от 26.02.2014 N ВАС-1903/14, постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.12.2013 N Ф03-6469/2013).

Порядок представления и заполнения единой (упрощенной) декларации

В настоящее время при заполнении единой (упрощенной) декларации следует руководствоваться Приказом N 62н. Единая (упрощенная) декларация представляется в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами и календарным годом. Данная налоговая декларация может быть представлена в налоговую инспекцию следующими способами:

- непосредственно самим индивидуальным предпринимателем;

- через представителя;

- в виде почтового отправления с описью вложений;

- по средствам телекоммуникационных каналов связи.

К сведению. В случае подачи индивидуальным предпринимателем единой (упрощенной) декларации при помощи доверенного лица, необходимо оформить нотариальную доверенность на это лицо.

Декларация представляется в налоговую инспекцию по месту жительства индивидуального предпринимателя. Она может быть заполнена вручную или с использованием программного обеспечения. Заполнение формы декларации в первом случае осуществляется чернилами черного или синего цвета, при этом в ней допускаются исправления, заверенные подписью индивидуального предпринимателя. Использование корректирующего или иного аналогичного средства для внесения исправлений не допускается.

Данная форма включает в себя два листа. Второй лист декларации заполняют налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В верхней части декларации указывается ИНН коммерсанта, который вписывается на основании свидетельства о присвоении индивидуального номера налогоплательщика. КПП индивидуальным предпринимателем не указывается.

В поле "Вид документа" необходимо указать первичный или корректирующий вид декларации. Для декларации, сдаваемой впервые за налоговый период, указывается 1/-, для корректирующей - 3/номер корректировки (1, 2, 3 и т.д.).

В поле "Отчетный год" проставляется год, за который подается единая (упрощенная) декларация.

Ниже указывается наименование и код налогового органа, в который представляется декларация, а также фамилия, имя, отчество физического лица - индивидуального предпринимателя.

В поле "Код по ОКАТО" начиная с 1 января 2014 г. необходимо указывать код ОКТМО (письмо ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585). Его можно узнать на сайте ФНС*(1) в разделе "Электронные сервисы" или с помощью сервиса Федеральной информационной адресной системы, позволяющей определить ОКТМО по адресу*(2).

Код вида экономической деятельности проставляется в соответствии с классификатором ОКВЭД. Данные коды содержатся в выписке из ЕГРИП.

Основное содержание первого листа единой (упрощенной) декларации - таблица, состоящая из четырех граф. В графе 1 указываются налоги, по которым представляется данная декларация. При этом наименования налогов указываются в очередности, соответствующей нумерации глав ч. 2 НК РФ. В графе 2 отражается номер главы НК РФ, по которой установлен данный налог. В графе 3 прописывается налоговый (отчетный) период. При этом по налогам, налоговый период которых равен кварталу, указывается 3, а в графе 4 отражается номер квартала:

I квартал - 01;

II квартал - 02;

III квартал - 03;

IV квартал - 04.

Для налогов, налоговым периодом которых признается календарный год, а отчетным является квартал, в графе 3 прописываются значения налогового периода:

квартал - 3;

полугодие - 6;

9 месяцев - 9;

год - 0.

В графе 4 в этом случае ставится прочерк.

Далее остается указать номер контактного телефона и количество страниц, на которых представлена единая (упрощенная) декларация.

Подписывается данная декларация физическим лицом - индивидуальным предпринимателем или его представителем.

Также следует отметить, что в случае подачи единой (упрощенной) декларации представителем, необходимо указать наименование документа, подтверждающего его полномочия.

Пример 1

ИП И.И. Иванов в 2015 г. оплатил часть стоимости патента. Однако большую часть года деятельность не вел. В связи с чем решил не оплачивать оставшуюся часть стоимости патента. Неполная оплата стоимости патента является основанием для утраты права на применение данного спецрежима. В этом случае он автоматически считается перешедшим на общий режим налогообложения (п. 6 ст. 346.45 НК РФ) и должен отчитаться по налогам традиционного налогового режима. В частности, сдать отчетность по НДС и НДФЛ. Так как фактически деятельность бизнесмен не вел, по НДС он может подать единую (упрощенную) декларацию, а по НДФЛ такой возможности нет. Не позднее 30 апреля 2016 г. в налоговые органы необходимо представить отчет по форме 3-НДФЛ. По НДС коммерсант заполнил единую (упрощенную) декларацию так, как показано ниже.

/----------------------------------------------------------------------------------------------------------------\

|  |           |  |              /-----------------------------------\                                       |   |

|--/ штрихкод  \--/          ИНН | 7| 7| 1| 8| 3| 4| 0| 0| 7| 7| 7| 7|                                       |   |

|    5108 5018                   \-----------------------------------/                                       |   |

|                                /--------------------------\       /--------\                               |   |

|                            КПП | -| -| -| -| -| -| -| -| -|  Стр. | 0| 0| 1|                               |   |

|                                \--------------------------/       \--------/                               |   |

|Приложение N 1 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 10.07.2007 N 62н                     |   |

|                                                                                                            |   |

|                             Единая (упрощенная) налоговая декларация                   Форма по КНД 1151085|   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                                            |   |

| Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий (через дробь номер корректировки)                         |   |

|                                                                                                            |   |

|       Вид /--\ /--\                                                        Отчетный  год /-----------\     |   |

| документа |1 |/|  |                                                                      | 2| 0| 1| 5|     |   |

|           \--/ \--/                                                                      \-----------/     |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                           /-----------\    |   |

| Представляется в                  ИФНС России N 18 по г. Москве                       Код | 7| 7| 1| 8|    |   |

|                  --------------------------------------------------------------------     \-----------/    |   |

|                                  (наименование налогового органа)                                          |   |

|                                      Иванов Иван Иванович                                                  |   |

| ------------------------------------------------------------------------------------------------------     |   |

|            (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица)                       |   |

|                                                                                 /---------------------\    |   |

| Код объекта административно-территориального деления согласно Общероссийскому   |4|5|3|0|7|0|0|0|0|0|0|    |   |

| классификатору объектов административно-территориального деления (код по ОКАТО) \---------------------/    |   |

|                                                                 /-----\ /-----\ /-----\                    |   |

| Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому    | 7| 2|=| 4| 0|=| -| -|                    |   |

| классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД)         \-----/ \-----/ \-----/                    |   |

|                                                                                                            |   |

| Код строки 010                                                                                             |   |

|                                                                                                            |   |

| /------------------------------------------------------------------------------------------------\         |   |

| |     Налоги, по которым представляется декларация        | Номер главы  | Налоговый |   Номер   |         |   |

| |   налогоплательщиком, не осуществляющим операции, в     | части второй |(отчетный) | квартала  |         |   |

| |результате которых происходит движение денежных средств  |  Налогового  |  период   |           |         |   |

| |  на его счетах в банках (в кассе организации), и не     |   кодекса    |           |           |         |   |

| |   имеющим по этим налогам объектов налогообложения      |  Российской  |           |           |         |   |

| |                                                         |  Федерации   |           |           |         |   |

| |                           1                             |      2       |     3     |     4     |         |   |

| |                                                         |              |           |           |         |   |

| | /-----------------------------------------------------\ |   /------\   |   /---\   |  /-----\  |         |   |

| | |                       НДС                           | |   |  21  |   |   | 3 |   |  | 0| 4|  |         |   |

| | \-----------------------------------------------------/ |   \------/   |   \---/   |  \-----/  |         |   |

| | /-----------------------------------------------------\ |   /------\   |   /---\   |  /-----\  |         |   |

| | |                        -                            | |   |  -   |   |   | - |   |  | -| -|  |         |   |

| | \-----------------------------------------------------/ |   \------/   |   \---/   |  \-----/  |         |   |

| | /-----------------------------------------------------\ |   /------\   |   /---\   |  /-----\  |         |   |

| | |                        -                            | |   |  -   |   |   | - |   |  | -| -|  |         |   |

| | \-----------------------------------------------------/ |   \------/   |   \---/   |  \-----/  |         |   |

| | /-----------------------------------------------------\ |   /------\   |   /---\   |  /-----\  |         |   |

| | |                        -                            | |   |  -   |   |   | - |   |  | -| -|  |         |   |

| | \-----------------------------------------------------/ |   \------/   |   \---/   |  \-----/  |         |   |

| \------------------------------------------------------------------------------------------------/         |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                                            |   |

| Номер контактного телефона налогоплательщика               8-926-111-11-11                                 |   |

|                                                -------------------------------------------------------     |   |

|                                                                                                            |   |

|                          /--------\                                                  /--------\            |   |

| Декларация составлена на |0 |0 |1 | страницах с приложением подтверждающих документов| -| -| -| листах     |   |

|                          \--------/                                  или их копий на \--------/            |   |

|                                                                                                            |   |

| ------------------------------------------------------------------------------------------------------     |   |

|Достоверность и полноту сведений,             |Заполняется работником налогового органа                     |   |

|указанных в настоящей декларации, подтверждаю:|Сведения о представлении налоговой декларации                |   |

|                                              |                                                             |   |

|Для организации                               |                                                             |   |

|Руководитель                                  |Данная декларация представлена (нужное отметить знаком V)    |   |

|             ---------------------------------|      /--\           /--\                         /--\       |   |

|                  фамилия, имя, отчество      |лично |  |  по почте |  |     через представителя |  |       |   |

|                        /---\ /---\ /-------\ |      \--/           \--/                         \--/       |   |

|Подпись            Дата | | |=| | |=| | | | | |                                                             |   |

|        ----------      \---/ \---/ \-------/ |        /--------\                                           |   |

|            М.П.                              |на      |  |  |  |     страницах                             |   |

|Для физического лица                          |        \--------/                                           |   |

|                       /---\ /---\ /-------\  |с приложением подтверждающих  /--------\                     |   |

|Подпись  Иванов   Дата |1|4|=|0|1|=|2|0|1|6|  |документов или их копий на    |  |  |  | листах              |   |

|       ----------      \---/ \---/ \-------/  |                              \--------/                     |   |

|                                              |                                                             |   |

|                                              |Дата представления   /---\ /---\ /-------\                   |   |

|                                              |декларации           | | |=| | |=| | | | |                   |   |

|                                              |                     \---/ \---/ \-------/                   |   |

|Представитель ________________________________|                                                             |   |

|             (полное наименование организации/|                                                             |   |

|      фамилия, имя, отчество физического лица)|                       /--------------------------------\    |   |

|                        /---\ /---\ /-------\ |Зарегистрирована за N  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |    |   |

|Подпись __________ Дата | | |=| | |=| | | | | |                       \--------------------------------/    |   |

|            М.П.        \---/ \---/ \-------/ |   _________________                __________               |   |

|                                              |      (Фамилия, И.О.)                  Подпись               |   |

|______________________________________________|                                                             |   |

|   (наименование документа, подтверждающего   |                                                             |   |

|        полномочия представителя)             |                                                             |   |

|______________________________________________|                                                             |   |

|                                              |                                                             |   |

|                                              |                                                             |   |

|--\                                                                                                         |/--|

|  |                                                                                                         ||  |

\----------------------------------------------------------------------------------------------------------------/

Ответственность за нарушение сроков и условий представления единой (упрощенной) декларации

Как уже было отмечено, отсутствие у индивидуального предпринимателя по итогам налогового (отчетного) периода налогов к уплате в бюджет не освобождает его от представления декларации, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Подача в налоговый орган единой (упрощенной) декларации коммерсантом позже установленного срока или же непредставление ее вовсе предполагает привлечение его к налоговой ответственности. Однако вопрос о том, по какой статье НК РФ привлекать ИП за подобное правонарушение, остается весьма спорным.

С одной стороны, за несвоевременную подачу деклараций предусмотрена ответственность по ст. 119 НК РФ. Причем штраф взимается по каждому налогу, отраженному в единой (упрощенной) декларации. Данная позиция изложена финансовым ведомством в письме от 26.11.2007 N 03-02-07/2-190. Согласно указанной норме размер штрафа составляет не менее 1000 рублей за каждый налог по единой декларации. Размер штрафа в данной ситуации предусмотрен минимальный, поскольку сумма налога к уплате в подобной декларации просто отсутствует.

С другой стороны, за несвоевременное представление отчетности в виде единой (упрощенной) декларации наступает ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ. Эта позиция основана на том, что для взыскания штрафа за нарушение срока подачи такой декларации по ст. 119 НК РФ у налоговых контролеров нет оснований ввиду того, что размер штрафа определяется суммой налога, подлежащей уплате по декларации. А в единой (упрощенной) декларации по определению не может быть никаких сумм. Данная позиция отражена в письме Минфина России от 03.07.2008 N 03-02-07/2-118. Штраф, предусмотренный ст. 126 НК РФ, составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Поэтому размер штрафа за несвоевременную подачу единой (упрощенной) декларации зависит от того, какой позиции придерживается налоговая инспекция по месту жительства бизнесмена. В случае несогласия с мнением контролеров свою точку зрения предпринимателю придется отстаивать в судебном порядке.

На практике возможна ситуация, когда бизнесмен обнаружил нарушение условий представления единой (упрощенной) декларации уже после того, как такая декларация подана в налоговую инспекцию. В таком случае необходимо сдать исправленные декларации по тем налогам, которые были заявлены в ранее сданной отчетности. При этом такие декларации в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ будут являться уточненными, и на титульном листе каждой из них должен быть указан номер корректировки (письма Минфина России от 12.11.2012 N 03-02-07/2-154, от 08.10.2012 N 03-02-07/1-243). В подобной ситуации, если срок сдачи такой отчетности уже пропущен, то на коммерсанта должен быть наложен штраф согласно ст. 119 НК РФ.

В заключение хочется отметить, что представление единой (упрощенной) налоговой декларации - это право, а не обязанность индивидуального предпринимателя. И далеко не во всех случаях отсутствия деятельности целесообразно ее представление. Пожалуй, только замена декларации по НДС при отсутствии возможности отправления ее по телекоммуникационным каналам связи оптимальна в настоящее время.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) www.nalog.ru.

*(2) www.fias.nalog.ru.