"Удаленный" белорус (журнал "Налоговый вестник", N 10, октябрь 2015 г.)

"Удаленный" белорус

Журнал "Налоговый вестник", N 10, октябрь 2015 г.

Проблема:

О налогообложении НДФЛ доходов граждан Республики Беларусь, выполняющих дистанционные работы в Беларуси, в том числе в виде среднего заработка, сохраняемого на период командировок и отпуска, компенсации за досрочное расторжение трудового договора, пособия по временной нетрудоспособности.

Официальные разъяснения

Письма Минфина от 04.08.2015 N 03-04-06/44849, от 04.08.2015 N 03-04-06/44852, от 04.08.2015 N 03-04-06/44855.

Мнение

Александр Анищенко, аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ", эксперт Палаты налоговых консультантов

В настоящее время, благодаря фантастическому развитию IT-технологий, многие специалисты могут спокойно выполнять свои служебные обязанности даже не выходя из дома. В том числе и для иностранных заказчиков. Самый простой и распространенный пример - программисты. Российская компания может спокойно заключить трудовой договор с программистом из Минска, и при этом он может ни разу не пересечь российскую границу. Это так называемая "удаленная работа".

Вопросы о такого рода работе регулируются гл. 49.1 ТК РФ. Там не запрещено заключать договоры об "удаленной работе" с иностранными гражданами (а уж тем более - с гражданами ЕАЭС). Как в этой ситуации российскому работодателю удерживать НДФЛ?

Удерживать нечего

В этой ситуации не придется удерживать НДФЛ.

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В п. 2 ст. 207 НК РФ сказано, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В нашем случае минский программист постоянно проживает в РБ, то есть не является российским налоговым резидентом для целей исчисления НДФЛ. Поэтому его заработная плата - это доходы, полученные за пределами РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ.

Таким образом, доходы гражданина РБ, полученные в связи с его работой в РБ по трудовому договору с российской организацией, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей в РФ и в соответствии с НК РФ не относятся к доходам от источников в РФ. Следовательно, НДФЛ с выплаты и вознаграждения по трудовому договору в рассматриваемом случае удерживать не нужно.

Спорный отпуск

А вот с отпускными возникли вопросы.

Первое слово...

Сначала появилось письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-04-06/18203, где чиновники разъяснили, что если работник компании постоянно проживает в РБ и работает дистанционно, то облагать НДФЛ его зарплату действительно не надо, а вот отпускные - придется.

Дело в том, что в соответствии со ст.ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск является видом времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, в связи с чем за время нахождения в отпуске работнику не выплачивается вознаграждение за труд, а сохраняется средний заработок.

Выплаты, не являющиеся вознаграждением, получаемым физическим лицом за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве, получаемые от российской организации, относятся к доходам от источников в РФ и, соответственно, облагаются НДФЛ.

При этом ставка НДФЛ будет равна 30 процентам. Дело в том, что в ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 предусмотрено, что в случае если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, то такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму указанного налогового резидента по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов этого первого государства-члена.

Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.

Проще говоря, доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами Белоруссии, Казахстана и Армении с 01.01.2015 облагаются по налоговой ставке 13 процентов начиная с первого дня их работы на территории РФ.

А так как дистанционный работник трудится не на территории России, то в части налоговой ставки по НДФЛ он под указанную выше льготу не попадает.

...Дороже второго?

Но прошло буквально пару месяцев, и появилось письмо Минфина России от 29.06.2015 N 03-04-06/37283 с ровно противоположной позицией.

Оказывается, согласно подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ. При этом к доходам от источников за пределами РФ относится также такой непосредственно связанный с выполнением трудовых обязанностей, но не являющийся вознаграждением за выполнение этих обязанностей доход, как средний заработок, сохраняемый за работниками на период очередного отпуска.

Таким образом, доходы сотрудников компании, не признаваемых налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, полученные от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ. Иначе говоря, отпускные облагать НДФЛ не надо.

И это тоже

В письмах Минфина России от 04.08.2015 N 03-04-06/44849, от 04.08.15 N 03-04-06/44852, от 04.08.2015 N 03-04-06/44855 чиновники поддержали свою вторую (последнюю) точку зрения. Теперь - в отношении доходов в виде среднего заработка, сохраняемого на период командировок, компенсации за досрочное расторжение трудового договора и пособия по временной нетрудоспособности.

Финансисты снова уточнили, что к доходам от источников за пределами РФ относятся также такие непосредственно связанные с выполнением трудовых обязанностей, но не являющиеся вознаграждением за выполнение этих обязанностей доходы, как средний заработок, сохраняемый за работниками на период командировок, компенсация за досрочное расторжение трудового договора, выплачиваемая при увольнении, и пособие по временной нетрудоспособности.

Поэтому указанные доходы сотрудников компании, не признаваемых налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, полученные от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ. От себя добавим, что самим налогоплательщикам - гражданам РБ от указанных писем ни холодно, ни жарко. Налоги им придется платить все равно: не в России, так в Белоруссии.

И там они не меньше.