Вопрос: Организация, выполняя обязательства, возложенные на нее коллективным и трудовыми договорами, предоставляет своим работникам на безвозмездной основе питание в виде обедов в своей столовой. Возникает ли объект обложения НДС? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, ноябрь 2015 г.)

Организация, выполняя обязательства, возложенные на нее коллективным и трудовыми договорами, предоставляет своим работникам на безвозмездной основе питание в виде обедов в своей столовой. Возникает ли объект обложения НДС?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, ноябрь 2015 г.

К решению данного вопроса есть два подхода: объект налогообложения возникает (позиция 1) и, соответственно, не возникает (позиция 2).

Принимая решение, налогоплательщику надо учитывать, что согласно позиции 1 он вправе принять к вычету "входной" НДС по приобретениям для такой операции, в другом случае право на вычет отсутствует.

Позиция 1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией товаров, работ или услуг организацией (ИП) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Гражданским кодексом (п. 2 ст. 423) определено, что договор признается безвозмездным, если одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Если буквально толковать приведенные нормы, у организации, предоставляющей своим работникам бесплатные обеды, возникает объект налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таков подход официальных органов: в Письме от 08.07.2014 N 03-07-11/33013, например, Минфин разъяснил, что предоставление организацией на безвозмездной основе питания (обедов) работникам организации является объектом обложения НДС. В Письме Минфина России от 16.10.2014 N 03-07-15/52270 уточнено: передача работодателем продуктов питания облагается НДС, даже если стоимость такого питания возмещается компании путем удержания из заработной платы сотрудников. Указанное разъяснение направлено для сведения и использования в работе в территориальные налоговые органы Письмом ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22546@.

При таком подходе суммы "входного" НДС при приобретении соответствующих продуктов подлежат вычету.

Судебная практика: постановления ФАС ЗСО от 17.01.2012 по делу N А75-2816/2011, АС СЗО от 18.08.2014 по делу N А56-67881/2012.

Позиция 2. В Постановлении АС СЗО от 04.12.2014 по делу N А42-8734/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.03.2015 N 307-КГ15-2001) суд счел обеспечение работников питанием, вытекающее из условий коллективного договора, связанным с исполнением работниками трудовых обязанностей (то есть операцией, не являющейся безвозмездной передачей услуг или товара). Значит, объекта налогообложения, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, в данном случае не возникает.

Не применима к рассматриваемой ситуации и норма пп. 2 п. 1 ст. 146 (об обложении НДС передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые при исчислении налога на прибыль не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления). Из статьи 255 и п. 25 ст. 270 НК РФ следует, что стоимость бесплатного или льготного питания, предусмотренного трудовыми или коллективными договорами, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. К тому же организация, выполняя обязанность по обеспечению работников питанием, предусмотренную коллективным договором, производила выплату работникам в натуральной форме, исчисляя с указанных выплат НДФЛ.

Соответственно, никакой реализации продукции общественного питания работникам, равно как и передачи таковой для собственных нужд, не было, потому и НДС начислять не на что. Схожая позиция представлена в постановлениях ФАС ЗСО от 17.06.2013 по делу N А03-7961/2012, ФАС СЗО от 12.04.2013 по делу N А44-4898/2012.

В Постановлении ФАС УО от 12.05.2009 N Ф09-2876/09-СЗ по делу N А07-6358/2008-А-ДГА (Определением ВАС РФ от 28.09.2009 N ВАС-10263/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора) суд установил: стоимость питания (в этом деле говорится также об исчислении НДС при передаче абонементов для сотрудников на посещение бассейна) удержана из заработной платы; со стоимости приобретенных продуктов и абонементов НДС не возмещался. Общество фактически было посредником при расчетах за услуги и продукты между непосредственным продавцом и покупателями, аккумулируя у себя денежные средства, собранные у покупателей, с последующей передачей их продавцу. При таких обстоятельствах нет оснований для доначисления НДС.

1 ноября 2015 г.