Нюансы заполнения декларации по НДС за III квартал на примерах (Р. Лахман, журнал "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2015 г.)

Нюансы заполнения декларации по НДС за III квартал на примерах

Р. Лахман,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

М. Медведева,

профессиональный аудитор, канд. экон. наук

Журнал "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2015 г.

В какой форме уточнить неверные сведения в декларации? Что делать, если нет данных о покупателе или продавце? Как в декларации отражать валютную выручку?

Декларацию по НДС по новой форме налогоплательщики будут представлять уже в третий раз (форма и формат декларации утв. приказом ФНС России от 29.10.14 N ММВ-7-3/558@). Проанализировав свежие разъяснения чиновников и вопросы наших читателей, мы выявили наиболее зыбкие места в отчетности по НДС и разъяснили их в статье.

Валютный договор приведет к разнице в рублевой выручке для целей НДС и налога на прибыль

Предположим, организация реализовала иностранному контрагенту товар. Договор заключен в долларах США с оплатой в валюте договора. При этом контрагент внес полную предоплату. Валютную выручку для целей НДС продавец пересчитывает в рубли по курсу Банка России на дату реализации (п. 3 ст. 153 НК РФ) - на дату получения предоплаты и в момент отгрузки товаров (п. 14 ст. 167 НК РФ). "Авансовый" НДС он заявляет к вычету.

При определении базы по налогу на прибыль компания отразит валютную выручку только на момент подписания акта приема-передачи товара. Ведь предоплата не является налоговым доходом компании (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом организация будет определять выручку по курсу доллара США, установленному на момент перечисления предоплаты (п. 8 ст. 271 НК РФ). И курсовых разниц не возникнет.

Пример

8 сентября 2015 года ООО "Компания" получило от иностранного контрагента аванс по договору поставки в размере 10 000 долл. США. Курс на дату получения предоплаты составлял: 1 долл. США = 68,48 руб.

23 сентября ООО "Компания" отгрузило товар покупателю. Курс на дату отгрузки составлял: 1 долл. США = 66,17 руб.

На дату отгрузки ООО "Компания" регистрирует в книге продаж счет-фактуру на сумму 661 700 руб. (10 000 долл. США х 66,17 руб.), в том числе НДС в размере 100 937,28 руб. Значит, в графах 3 и 5 строки 010 раздела 3 декларации по НДС за III квартал ООО "Компания" отразит налоговую базу в размере 661 700 руб. и сумму НДС - 100 937,28 руб. (см. образец 1 слева). А выручка для декларации по налогу на прибыль по этой сделке составит 684 800 руб. (10 000 долл. США х 68,48 руб.).

Ошибочные сведения о счете-фактуре в декларации можно уточнить ответом в инспекцию по особой форме

В разделе 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" декларации по НДС компания указывает реквизиты счетов-фактур, полученных от контрагентов (см. образец 2 на с. 28). Если проверяющие во время "камералки" выявили ошибки, они попросят организацию представить соответствующие пояснения (п. 2.7 Рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, приведенных в письме ФНС России от 16.07.13 N АС-4-2/12705).

В приложении N 2.11 к указанному письму ФНС России приведена рекомендуемая форма пояснений к разделу 8 декларации по НДС - "Ответ на сообщение (с требованием представления пояснений)". Если организация решит представить пояснения по этой форме, ей необходимо в таблице 2 "Сведения, поясняющие расхождения (ошибки, противоречия, несоответствия)" повторить неправильную запись всех реквизитов ошибочного счета-фактуры, а в нижней строке указать только верную запись. Так, если допущена ошибка в ИНН продавца, корректирующую запись нужно провести в графе 130 "ИНН продавца" (см. образцы 2 выше и 3 справа). К ответу можно приложить копии документов на оплату товара.

Отсутствие сведений о контрагенте в декларации - не повод для штрафа

Случается, что покупатель не знает реквизитов (ИНН/КПП) продавца. Самый распространенный пример - покупка железнодорожного билета. Такая информация отражается в графе 10 книги покупок и строке 130 "ИНН/КПП продавца" раздела 8 декларации по НДС. Если у компании отсутствует сам билет и есть только контрольный купон электронного проездного документа, она вряд ли узнает необходимые реквизиты. Ведь в контрольном купоне ИНН и КПП перевозчика не предусмотрены. Чиновники разрешают указанные графы документов не заполнять (письмо ФНС России от 18.08.15 N ГД-4-3/14544).

При этом налоговики вправе в целях идентификации продавца услуг по перевозке пассажиров истребовать у перевозчика первичные документы и иные сведения, относящиеся к спорной операции (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Данные о покупателе, которые не отражаются в книге продаж, отсутствуют и в декларации по НДС

ФНС России в письме от 14.08.15 N ГД-4-3/14398 напомнила, что в разделе 9 декларации по НДС сведения о покупателе или о посреднике (комиссионере, агенте) не являются обязательным элементом в файле обмена (приложение N 6 к приказу ФНС России от 29.10.14 N ММВ-7-3/558@). Таким образом, если у продавца нет информации об ИНН/КПП покупателя, графа 8 книги продаж не заполняется. Следовательно, сведения об ИНН/КПП покупателя по строке 100 раздела 9 декларации по НДС будут отсутствовать (читайте также врезку на с. 27).

Кстати. Налоговики считают нецелесообразным выставление счета-фактуры на 1 копейку

ФНС России в письме от 14.08.15 N ГД-4-3/14398 разъяснила один курьезный случай, связанный с оформлением счета-фактуры. Ведомство напомнило, что стоимостные показатели счета-фактуры (в графах 4-6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках, долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах

Предположим, стоимость услуг составила 99 руб. 99 коп. Покупатель перечислил продавцу 100 руб. В графах 8 и 9 счета-фактуры указывается сумма в рублях и копейках. Поэтому предоплату в размере 1 копейки в нем указать невозможно. В связи с чем налоговики сделали вывод о нецелесообразности выставления счета-фактуры на оплату, частичную оплату, полученную продавцом от покупателя в счет.

Если комитент опоздал со счетами-фактурами комиссионер подает "уточненку"

Допустим, комиссионер реализует товары комитента от своего имени. Он заполняет разделы 10 и 11 декларации по НДС. При этом показатели по строкам 010-210 раздела 10 и по строкам 010-200 раздела 11 декларации дублируют данные соответствующих граф журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 49.4 и 50.4 Порядка ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 N 1137). То есть показатель строки 120 "ИНН/КПП продавца" раздела 10 декларации идентичен показателю графы 11 части 1 журнала, а показатель строки 130 "Номер счета-фактуры, полученного от продавца" раздела 10 декларации совпадает с показателем графы 12 части 1 журнала.

Если комитент не выставил комиссионеру счета-фактуры до даты представления декларации по НДС, то указанные графы части 1 и части 2 журнала и строки 120 и 130 раздела 10 и раздел 11 налоговой декларации комиссионер не заполняет. После получения соответствующих счетов-фактур от комитента комиссионер внесет необходимые сведения в журнал учета счетов-фактур (п. 10 Правил ведения журнала учета счетов-фактур) и представит уточненную декларацию по НДС. При этом в строке 001 "Признак актуальности ранее представленных сведений" раздела 10 и раздела 11 декларации необходимо указывать цифру 0 (письмо Минфина России от 27.04.15 N 03-07-11/24223, см. образец 4 выше).