Проверка на риски: оплата жилья для своих и чужих сотрудников без проблем с налоговой и фондами (журнал "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2015 г.)

Проверка на риски: оплата жилья для своих и чужих сотрудников без проблем с налоговой и фондами

Журнал "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2015 г.

Когда аренда жилья приведет к налоговым спорам? Что прописать в трудовом договоре, чтобы снизить риски? Чем в плане НДС опасно безвозмездное предоставление жилья?

Оплата жилья поможет привлечь иногородних высококвалифицированных специалистов и заключить выгодные контракты. Ведь зачастую исполнители из других городов могут выполнить работу более качественно и выгоднее в финансовом плане. Рассмотрим, какие риски по уплате налогов и страховых взносов возникают у организации в этом случае.

Ситуация первая

Организация приобрела дом для проживания иногородних сотрудников. И оплатила услуги по предоставлению и замене постельного белья.

Когда возникает риск

Если на стоимость проживания и услуг по предоставлению и замене постельного белья компания не начислила НДС.

Налоговики считают, что в рассматриваемой ситуации имеет место оказание услуг на безвозмездной основе. А размещение в доме имущества и постельного белья - передача работникам товаров для собственного потребления. То есть возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Но ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 13.09.10 N А26-12427/2009 указал, что работодатель предоставляет сотрудникам жилье, оборудованное мебелью, и постельное белье в связи с исполнением ими трудовых обязанностей. Следовательно, предоставление жилья и постельного белья не является безвозмездным и объекта обложения НДС не возникает.

Кроме того, имущество, которым оборудован спорный дом, приобретено для выполнения обязанностей работодателя по обеспечению работников надлежащими условиями работы. Объект обложения НДС возникает, только если для собственных нужд переданы товары, работы или услуги, стоимость которых компания оплачивает за счет чистой прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Расходы на обеспечение нормальных условий труда можно учесть в налоговых расходах (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, НДС в рассматриваемой ситуации не начисляется.

Ситуация вторая

Организация арендовала квартиру для проживания сотрудника и заявила к вычету НДС со стоимости арендной платы.

Когда возникает риск

Если договор аренды заключен с физическим лицом.

Дело в том, что в этом случае компания не получит от арендодателя ни счет-фактуру, ни другой документ, в котором выделен НДС. Ведь физлицо, не зарегистрированное в качестве ИП, плательщиком НДС не является.

Поэтому безопаснее в налоговом плане размещать иногороднего сотрудника в гостинице. В этом случае при наличии БСО или кассового чека, в котором НДС выделен отдельной строкой, работодатель сможет принять к вычету НДС со стоимости услуг проживания (письма Минфина России от 19.07.13 N 03-07-11/28554, от 03.04.13 N 03-07-11/10861 и от 21.11.12 N 03-07-11/502).

А при наличии гостиничной квитанции, в которой налог отдельно не обозначен, право на вычет НДС можно отстоять в суде (постановления ФАС Поволжского от 04.03.08 N А57-3429/06-25 и Восточно-Сибирского от 20.11.07 N А33-9940/06-Ф02-8607/07 округов).

Ситуация третья

Компания включила в налоговые расходы арендную плату по квартире, предназначенной для проживания иногороднего сотрудника.

Когда возникает первый риск

Если оплата квартиры для проживания работника не предусмотрена в трудовом договоре и не указан ее конкретный размер.

Перечень расходов на оплату труда является открытым (подп. 25 ст. 255 НК РФ). Значит, при налогообложении прибыли можно учитывать любые выплаты в пользу сотрудников, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Либо иным локальным актом работодателя. Соответственно если в таких документах прописана обязанность работодателя за свой счет обеспечить проживание сотрудника, то затраты на аренду жилья уменьшают налог на прибыль (письма Минфина России от 14.03.06 N 03-03-04/2/72 и от 26.12.05 N 03-03-04/1/446).

Суды также соглашаются, что ссылка на необходимость обеспечить сотрудников жильем доказывает, что расходы произведены не для удовлетворения личных потребностей сотрудников, а в целях исполнения служебных обязанностей (постановления ФАС Московского от 10.07.12 N А40-82827/11-129-357, Центрального от 29.09.10 N А23-5464/2009А-14-233 и Северо-Западного от 02.11.07 N А56-47663/2006 округов).

ФНС России рекомендует в трудовом договоре прописать еще и конкретный размер выплаты, направленной на аренду жилья иногороднего сотрудника (письмо от 12.01.09 N ВЕ-22-3/6).

Правда, УФНС России по г. Москве выступает против учета расходов на аренду жилья, если такие затраты носят социальный характер. Причем независимо от того, предусмотрена ли подобная выплата в трудовом или коллективном договоре (письмо от 14.03.07 N 20-08/022129@). Поэтому даже указание в локальном акте на обязанность оплатить жилье сотруднику не может гарантировать отсутствие придирок со стороны налоговиков.

Когда возникает второй риск

Если в налоговые расходы работодатель включит полную сумму арендной платы.

Есть мнение, что оплата жилья является натуральным доходом работника. А натуральную зарплату компания вправе выплачивать только в размере 20% от оклада сотрудника (ст. 131 ТК РФ). Поэтому базу по налогу на прибыль уменьшает только 20% арендной платы (письма Минфина России от 22.10.13 N 03-04-06/44206, от 30.09.13 N 03-03-06/1/40369 и от 19.03.13 N 03-03-06/1/8392, УФНС России по г. Москве от 24.03.09 N 16-15/026382, от 21.05.08 N 21-11/048965@ и от 18.02.08 N 20-12/015139).

Ситуация четвертая

Компания, расположенная в г. Москве, на время перевода сотрудников в г. Сочи арендовала квартиру в этом регионе.

Когда возникает первый риск

Если с суммы арендной платы организация не удержала НДФЛ.

Минфин России считает, что арендная плата образует экономическую выгоду сотрудников. Значит, работодателю необходимо из выплат в пользу персонала, проживающего в арендованных квартирах, удержать НДФЛ с арендной платы (письма от 15.05.13 N 03-03-06/1/16789, от 13.02.12 N 03-04-06/6-35 и от 13.07.09 N 03-04-06-01/165). Но, по мнению судов, спорная сумма - компенсация, связанная с исполнением трудовых обязанностей, и ее освобождают от НДФЛ (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 11.09.13 N А19-2330/2013, Московского от 21.03.11 N КА-А40/1449-11 и Волго-Вятского от 24.06.08 N А43-28282/2007-37-943 округов).

Когда возникает второй риск

Если арендные платежи работодатель не включил в базу для расчета страховых взносов.

Суды практически единогласно встают на сторону компаний. Поскольку спорная выплата носит социальный характер и не зависит от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условии выполнения работ и не является оплатой их труда. Причем, по мнению судов, объект обложения страховыми взносами не возникает в обоих случаях:

- если сотрудник сам арендует квартиру, а компания компенсирует ему затраты (постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.13 N 17744/12, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.07.15 N Ф04-18549/2015 и Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.03.15 N 07АП-307/2015);

- когда организация арендует квартиру для сотрудника, перечисляя арендную плату напрямую собственнику жилья (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.09.14 N А79-9759/2013).

Примечание. Безопаснее включать в расходы не более 20% аренды квартиры для сотрудника.

Ситуация пятая

Организация оплатила жилье иногороднему специалисту, приехавшему на собеседование.

Когда возникает риск

Если затраты на аренду компания учла в налоговых расходах.

Велика вероятность, что налоговики сочтут такие расходы необоснованными в налоговом плане (п. 1 ст. 252 НК РФ). Ведь физлицо, которое проживает в арендованной квартире, не является сотрудником организации. И неясно, будет ли такой сотрудник трудоустроен. Поэтому учитывать арендную плату в расходах в рассматриваемой ситуации рискованно.

Косвенно это подтверждает Арбитражный суд Московского округа, который не разрешил учитывать при налогообложении прибыли расходы на проезд кандидата к месту проведения собеседования (постановление от 27.10.14 N Ф05-12749/14).

Ситуация шестая

Компания арендовала квартиру для физлиц, с которыми заключила договоры подряда.

Когда возникает риск

Если с арендной платы она не удержала НДФЛ.

Арендная плата - компенсация расходов, произведенных для выполнения работ по договору подряда. Минфин России в последнее время считает, что такие доходы облагаются НДФЛ, как и вознаграждение по подрядному договору (письма от 20.03.14 N 03-11-11/12250, от 29.01.14 N 03-04-06/3282, от 05.11.13 N 03-03-06/4/47090 и от 30.10.13 N 03-04-06/46273).

Правда, ранее финансисты делали оговорку: объект обложения НДФЛ возникает, если расходы по аренде направлены на личные нужды исполнителя (письма от 19.07.13 N 03-03-06/1/28379 и от 29.04.13 N 03-04-07/15155).

Но есть мнение, что переезд исполнителя обусловлен местонахождением заказчика. А значит, производится в его интересах. Следовательно, у физлица-исполнителя не возникает натурального дохода в виде стоимости арендованного жилья (письма ФНС России от 03.09.12 N ОА-4-13/14633 и от 25.03.11 N КЕ-3-3/926, постановления ФАС Московского от 26.03.13 N А40-37553/12-20-186, Дальневосточного от 16.12.08 N Ф03-5362/2008 и Северо-Западного от 06.03.07 N А56-10568/2005 округов).