Можно ли учесть в расходах зарплату руководителя - единственного учредителя? (журнал "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2015 г.)

Можно ли учесть в расходах зарплату руководителя - единственного учредителя?

Журнал "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2015 г.

Юрист и суды на стороне компании. Советник госслужбы и Минфин считают, что это опасно. Большинство читателей РНК рискнут учесть эти расходы.

Сам по себе факт заключения трудового договора с руководителем, который одновременно является единственным учредителем организации, уже может привести к спорам с контролерами. Минздравсоцразвития России и Роструд считают, что так делать нельзя (письма Минздравсоцразвития России от 18.08.09 N 22-2-3199, Роструда от 06.03.13 N 177-6-1 и от 28.12.06 N 2262-6-1). Дело в том, что нормы трудового законодательства, регулирующие труд руководителей, не распространяются на случаи, когда руководителем является единственный учредитель (ч. 2 ст. 273 ТК РФ).

Правда, ФСС РФ не против того, чтобы руководитель выступал одновременно и в роли работника, и в роли работодателя (письмо от 21.12.09 N 02-09/07-2598П).

Соответственно расходы на оплату труда руководителя, который одновременно является единственным учредителем, оказываются под угрозой. Минфин России и действующий советник государственной гражданской службы РФ считают, что учитывать подобные расходы при налогообложении прибыли неправомерно.

Но большинство опрошенных посетителей сайта www.rnk.ru (результаты опроса приведены в диаграмме справа), заручившись поддержкой судов и юриста в сфере налогообложения, все же спишут в налоговые расходы зарплату руководителя - единственного учредителя.

Аргументы в пользу каждой из приведенных позиций мы рассмотрели ниже.

Мнение посетителей сайта www.rnk.ru

Можно ли учесть в расходах зарплату руководителя - единственного учредителя?

"Единственный учредитель, с которым заключен трудовой договор, является работником организации, и его зарплата - налоговый расход"

Анатолий Малышев, юрист

"Отношения между руководителем и организацией в рассматриваемой ситуации можно считать трудовыми или гражданско-правовыми.

На мой взгляд, правильнее полагать, что единственный учредитель, выступая генеральным директором, является рядовым сотрудником компании и, следовательно, заключает с ней трудовой договор на общих основаниях.

В этом случае руководитель получает заработную плату, то есть вознаграждение за труд, выплачиваемое на основании трудового договора (ст. 57, 129 и 135 ТК РФ). Поэтому выплаты в пользу единственного учредителя, который на основании трудового договора является руководителем организации, можно отнести к расходам на оплату труда.

Это подтверждает и судебная практика. В частности, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 18.01.11 N А13-6879/2010 пришел к выводу, что лицо, назначенное на должность директора общества, которое также выступает его единственным учредителем, является его работником.

А отношения между обществом и директором как работником регулируются нормами трудового права. Значит, зарплату директора-учредителя можно учесть при налогообложении прибыли.

Кстати, и Минфин России не против учета в расходах вознаграждения руководителю организации, если с ним заключен трудовой договор (письмо от 22.06.15 N 03-03-06/1/35978). Правда, в указанном письме не уточняется, какие именно выплаты в пользу гендиректора можно отражать при налогообложении прибыли".

"Без трудового договора включать в налоговые расходы зарплату единственного учредителя незаконно"

Елена Лаптева, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

"Чтобы выплаты в пользу физлица можно было относить к расходам на оплату труда, необходимо наличие трудовых взаимоотношений (ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ). Финансовое ведомство неоднократно напоминало, что без трудового договора учитывать выплаты в пользу руководителя компании нельзя (например, письмо Минфина России от 22.06.15 N 03-03-06/1/35978).

В феврале текущего года Минфин России отметил, что руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату. Дело в том, что сторонами трудового договора являются работник и работодатель.

От имени работодателя выступает законный представитель организации - ее руководитель. Поэтому если единственный учредитель компании становится ее руководителем, то заключать трудовой договор не нужно. Следовательно, указанную выплату такому руководителю (выплату зарплаты самому себе) организация, уплачивающая единый налог в связи с применением УСН, не вправе учитывать в составе расходов (письмо Минфина России от 19.02.15 N 03-11-06/2/7790).

Чуть раньше финансовое ведомство сделало аналогичные выводы и в отношении компании - плательщика ЕСХН (письмо Минфина России от 17.10.14 N 03-11-11/52558).

Полагаю, что приведенная точка зрения финансового ведомства справедлива и для организации, которая уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения".