Строка 210 декларации по налогу на прибыль
О. Волкова,
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2015 г.
Заполнение декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год имеет особенности. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.
Независимо от наличия обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль организаций (далее - Налог) и без учета особенностей исчисления и уплаты Налога налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации*(1).
Форма декларации по Налогу, действующей в настоящее время, и порядок ее заполнения (далее - Декларация и Порядок соответственно) утверждены приказом ФНС России*(2). И по итогам 2015 года она представляется налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта 2016 года*(3).
В общем случае в состав Декларации обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02.
Лист 02 "Расчет налога" является основой Декларации: в нем отражаются все показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль за отчетный (налоговый) период, рассчитываются налоговая база и сумма налога, подлежащая доплате в бюджет или уменьшению из бюджета. В частности, в строке 210 Листа 02 указывается общая сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.
Сумма авансового платежа в общем случае исчисляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из ставки Налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода*(4). Исключением является порядок определения суммы Налога по итогам года при получении налогоплательщиком доходов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом*(5), и определении суммы Налога в консолидированной группе налогоплательщиков*(6).
Организация уплачивает авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала*(7). Это так называемый общий порядок уплаты авансовых платежей, из которого в отдельных случаях допускаются исключения*(8).
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации*(9) не превышали в среднем 10 миллионов рублей (15 млн. руб. - с 01.01.2016)*(10) за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи.
Если организация не относится к перечисленным в пункте 3 статьи 286 Налогового кодекса и не перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей из фактической прибыли, то помимо квартальных авансовых платежей она обязана также платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль*(11).
В частности:
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода*(12). Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года*(13). Таким образом, авансовый платеж по итогам отчетного периода девять месяцев засчитывается в счет налога по итогам налогового периода.
Если сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев и ежемесячных авансовых платежей за IV квартал превышает сумму налога на прибыль, исчисленную по итогам года, то у налогоплательщика не возникает обязанности доплачивать налог на прибыль по итогам налогового периода, а возникающая разница является суммой налога на прибыль к уменьшению*(14). Она признается переплатой по налогу, которая подлежит зачету или возврату налогоплательщику*(15).
При превышении предельной величины доходов от реализации*(16) организация, исчислявшая только квартальные платежи, обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей. В связи с этим по итогам каждого прошедшего квартала необходимо производить расчет величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать ее с установленным ограничением в 10 миллионов рублей (с 01.01.2016 - 15 млн. руб.)*(17).
Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина). При этом в расчете участвуют четыре квартала, идущие подряд, независимо от того, к одному налоговому периоду (календарному году) они относятся или к разным.
Начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором средняя величина выручки от реализации перевалила установленный предел, организация переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей из фактической прибыли.
В соответствии с пунктом 5.8 Порядка по строке 210 Листа 02 "Расчет налога" Декларации за 2015 год указываются суммы (всего, без распределения по бюджетам) начисленных авансовых платежей за этот период (а не фактически уплаченных).
1. Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, указывают суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за девять месяцев и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца IV квартала 2015 года (28.10.2015, 28.11.2015 и 28.12.2015 согласно п. 1 ст. 287 НК РФ).
Таким образом, общая величина авансового платежа за девять месяцев 2015 года и ежемесячные авансовые платежи, уплаченные в IV квартале 2015 года, подлежат отражению по строке 210 Листа 02 "Расчет налога" Декларации по Налогу за 2015 год - в ней следует указать сумму строк 180 и 290 Листа 02 из Декларации за 9 месяцев 2015 года*(18).
Если по итогам года получен убыток, то Налог по итогам года не уплачивается, строка 210 Листа 02 "Расчет налога" Декларации формируется в вышеуказанном порядке, полученная разница представляет собой расчет переплаты Налога. В то же время аван
