О прекращении деятельности ИП и восстановлении НДС (Н.В. Миленина, журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г.)

О прекращении деятельности ИП и восстановлении НДС

Н.В. Миленина,

эксперт журнала "ИП:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г., с. 23-25.

Индивидуальный предприниматель, применяющий традиционную систему налогообложения, является плательщиком НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Согласно правилам, установленным пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, суммы налога, предъявленные ему при приобретении на территории РФ товаров, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения, подлежат вычетам.

Как действовать коммерсанту при прекращении им предпринимательской деятельности, в случае если он не успел реализовать часть товара, приобретенного в период нахождения в статусе ИП? Есть ли основания для восстановления сумм налога, ранее принятых им к вычету?

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ определены случаи восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам. Среди них такое обстоятельство, как прекращение предпринимательской деятельности коммерсанта, не названо.

Тем не менее компетентные органы со ссылкой на пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ настаивают на восстановлении сумм НДС (см. Письмо Минфина России от 02.12.2013 N 03-07-14/52321). Так, исходя из данной нормы, в случае если приобретенные товары не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих обложению НДС, оснований для принятия к вычету сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется. Именно этим руководствовались чиновники, рекомендуя индивидуальному предпринимателю, прекратившему предпринимательскую деятельность, уменьшать в соответствующей доле вычеты НДС на суммы налога по товарам, остающимся в собственности физического лица после прекращения им деятельности в качестве ИП.

Иными словами, если коммерсант прекращает деятельность, то товары перестают использоваться в облагаемых НДС операциях. Соответственно, правило, установленное пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ для применения налогового вычета, не соблюдается. Тогда действует норма пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, предписывающая восстанавливать налог по тем товарам, которые используются в не облагаемых НДС операциях (см. также письма Минфина России от 18.11.2013 N 03-07-14/49363, N 03-07-14/49507).

Как и когда это следует сделать? По мнению контролеров, восстановить сумму НДС нужно в уточненной декларации, представив ее в инспекцию за те налоговые периоды, в которых суммы данного налога приняты к вычету по товарам, остающимся в собственности физического лица после прекращения им предпринимательской деятельности.

Вместе с тем отметим, что при возникновении споров с налоговиками и дальнейшем разрешении их в судебном порядке арбитры встают на сторону налогоплательщика. Очевидно, что для этого имеется ряд неоспоримых фактов, на которые следует обратить внимание.

В рассматриваемой ситуации будем исходить из того, что коммерсант правомерно принял к вычету НДС с соблюдением требований ст. 171, 172 НК РФ. При этом, повторимся, обязанность восстановить налог при прекращении ИП предпринимательской деятельности гл. 21 НК РФ не закреплена. Как указывают суды, п. 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету налог. Соответственно, данная норма не предусматривает обязанности коммерсанта восстанавливать к уплате в бюджет суммы НДС, ранее правомерно заявленные к вычету по приобретенным, оплаченным и принятым к учету товарам, которые впоследствии оставлены им в личное пользование (Постановление ФАС СКО от 19.12.2007 N Ф08-8225/07-3067А*(1)).

Рекомендации чиновников Минфина, касающиеся подачи уточненной декларации по НДС, полагаем, также могут быть опровергнуты. В силу прямой нормы п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить "уточненку" при обнаружении им в поданной декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. При условии правомерности принятия коммерсантом к вычету суммы НДС по приобретенным товарам в период осуществления предпринимательской деятельности о каких ошибках и недостоверных (неполных) сведениях может идти речь?

На основании изложенного, отметим, при неизменной на сегодняшний день позиции компетентных органов говорить о лояльности контролеров не приходится. Поэтому они, как и прежде, будут требовать от физического лица, прекратившего предпринимательскую деятельность, восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам, приобретенным в период его нахождения в статусе ИП. Однако, учитывая сложившуюся арбитражную практику, полагаем, что возникающие споры с инспекцией будут разрешены в пользу налогоплательщика.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВАС РФ от 04.04.2008 N 4360/08 в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано.