Границы для упрощенного учета (М. Подчуфарова, журнал "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2015 г.)

Границы для упрощенного учета

М. Подчуфарова,

редакция "ПБ"

Журнал "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2015 г.

Этим летом Минфин России официально информировал организации о том, как самостоятельно избирать способы упрощенного бухгалтерского учета. А что же касается индивидуальных предпринимателей и других экономических субъектов? Кто именно имеет право такого выбора и каковы на самом деле границы его свободы?

Со дня выхода в свет Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) претерпел множество изменений и уточнений. Пунктом 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ установлено, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные ранее, то есть до 01.01.2013 г. По этой причине Минфин России публикует новые разъяснения для организаций. Самый актуальный документ по этой теме - Информация Минфина России N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" (далее - ПЗ-3/2015), опубликован на сайте Минфина России 3 июня 2015 года. Ранее уже был выпущен аналогичный документ - Информация Минфина России от 01.11.2012 N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - ПЗ-3/2012). Существенных изменений не много, но разбираться есть в чем. Способы упростить бухучет разобраны в таблице 1

Таблица 1

Способы упростить бухучет

Способ	Нормативный документ
Применять упрощенную систему регистров либо не использовать их	п. 6 ПБУ 1/2008
Использовать кассовый метод учета доходов и расходов	п. 19 ПБУ 1/2008, п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99
Признавать доходы и расходы по договору строительного подряда	п. 2.1 ПБУ 2/2008
Не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов, не отражать обесценение последних	п. 15 ПБУ 6/01, п. 17, 22 ПБУ 14/07
Признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости	п. 9 ПБУ 10/99
Признавать все расходы по займам прочими расходами	п. 7 ПБУ 15/2008
Раскрывать меньший объем информации по сравнению с иными организациями	п. 3 ПБУ 11/2008, п. 3.1 ПБУ 16/02, п. 2 ПБУ 12/2010
Отражать любые последствия изменения учетной политики, способные оказать существенное влияние	п. 15.1 ПБУ 1/2008
Исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года	п. 9 ПБУ 22/2010

Кому повезло?

Индивидуальный предприниматель, а также лица, занимающиеся частной практикой, имеют право ограничиться ведением учета физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, без ведения бухгалтерского учета. Также не вести бухучет могут подразделения иностранных организаций.

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ в действующей редакции упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (далее - упрощенные способы) вправе применять:

1) субъекты малого предпринимательства;

2) все некоммерческие организации, за исключением включенных в реестр организаций, выполняющих функции иностранного агента;

3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".

Исключение из правил

Исключения составляют экономические субъекты, указанные в пункте 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ. В частности Федеральным законом от 04.11.2014 N 344-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 344-ФЗ) установлены дополнительные ограничения. Так с 16 ноября 2014 года не имеют права на применение упрощенных способов:

- эмитенты публично размещаемых ценных бумаг;

- организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту (независимо от характера и масштабов деятельности).

В письме Минфина России от 19.11.2010 N 03-11-06/2/131 чиновники высказали мнение о том, что организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно законодательству не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации. Составление бухгалтерской отчетности для организаций, применяющих спецрежимы налогообложения, существенно отличается от налоговой, так как предполагает учет всех фактов хозяйственной деятельности.

Справочно. Экономические субъекты, которым предоставлено право применять упрощенные способы, именуются организациями, применяющими упрощенные способы.

На заметку. П. 18 Информации ПЗ-3/2015 указывает на то, что организация, применяющая упрощенные способы, самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности. Однако они должны удовлетворять требованиям пункта 6 ПБУ 1/2008.

Что остается?

Для ведения бухгалтерского учета организация, применяющая упрощенные способы, по-прежнему может сократить количество синтетических счетов в принимаемом ей рабочем плане счетов.

Счета, которые можно заменить, рассмотрены в таблице 2 на следующей странице. Кроме того, НП "Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России" 17 сентября 2013 года разработал Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Они рекомендованы к применению Экспертной группой по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства, образованной Минфином России.

Таблица 2

Как правомерно сократить счета

Счета, которые можно заменить	Счета, которыми можно их заменить
07 "Оборудование к установке" 10 "Материалы" 11 "Животные на выращивании и откорме"	10 "Материалы"
20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы" 28 "Брак в производстве" 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"	20 "Основное производство" 44 "Расходы на продажу"
41 "Товары" 43 "Готовая продукция"	41 "Товары"
51 "Расчетные счета" 52 "Валютные счета" 55 "Специальные счета в банках" 57 "Переводы в пути"	51 "Расчетные счета"
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 75 "Расчеты с учредителями" 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 79 "Внутрихозяйственные расчеты"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
80 "Уставный капитал" 82 "Резервный капитал" 83 "Добавочный капитал"	80"Уставный капитал"
90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" 99 "Прибыли и убытки"	99 "Прибыли и убытки"

Отчет по полной программе

Приказом Минфина России от 06.04.2015 N 57н нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету приведены в соответствие с Законом N 402-ФЗ. В соответствии с ним все организации с 1 января 2013 года обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. Так как в ней отражаются данные за три предыдущих года, переходный период завершается в этом году. Таким образом, организации, применяющие упрощенные способы, обязаны до 31 марта 2016 года предоставить в налоговый орган годовую бухгалтерскую отчетность в составе:

1. Бухгалтерский баланс.

2. Отчет о финансовых результатах.

3. Отчет о целевом использовании средств.

Эти формы представлены в Приложении N 5 к приказу Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. N 66н. Теперь эти документы подписывает только руководитель организации.

Обратите внимание! Некоторые организации имеют право применять спецрежим, но не являются малыми, а значит, не могут упрощать бухучет.