Справочник бухгалтера на УСН (журнал "Упрощенка", N 9, сентябрь 2015 г.)

Справочник бухгалтера на УСН. Торговый сбор в Москве

Журнал "Упрощенка", N 9, сентябрь 2015 г.

Какие фирмы и предприниматели должны платить торговый сбор

Вид торговли*	Пример
Торговля через стационарные торговые объекты с торговым залом (подп. 3 п. 2 ст. 413 НК РФ, ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе", далее - Закон N 62)	Магазины, павильоны
Торговля через стационарные торговые объекты без торгового зала. Исключение - автозаправочные станции (подп. 1 п. 2 ст. 413 НК РФ, ст. 2 Закона N 62)	Палатки, киоски
Торговля через нестационарные торговые объекты, включая развозную и разносную розничную торговлю (подп. 2 п. 2 ст. 413 НК РФ, ст. 2 Закона N 62)	Торговля с автомобиля, автолавки, автоприцепа, с рук, лотка
Деятельность управляющих компаний по организации розничных рынков (п. 3 ст. 413 НК РФ, ст. 2 Закона N 62)	Фирмы, управляющие рынками
* Торговый сбор следует платить только с той торговой деятельности, которая ведется на территории Москвы. Поскольку сейчас торговый сбор введен лишь в столице (ст. 410 НК РФ, Закон N 62)

Кто освобождается от уплаты торгового сбора в Москве

Категория льготников	Условия для применения льготы
Освобождение по НК РФ
Предприниматели на патенте (п. 2 ст. 411 НК РФ)	Не установлены
Плательщики единого сельхозналога (п. 2 ст. 411 НК РФ)
Местные льготы в Москве
Организации федеральной почтовой связи (подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона N 62)	Не установлены
Автономные, бюджетные и казенные учреждения (подп. 2 п. 2 ст. 3 Закона N 62)
Фирмы и предприниматели, которые торгуют с использованием торговых (вендинговых) автоматов (подп. 1 п. 1 ст. 3 Закона N 62)
Местные льготы в Москве
Бизнесмены и организации, осуществляющие торговлю на ярмарках выходного дня, специализированных и региональных ярмарках (подп. 2 п. 1 ст. 3 Закона N 62)	Не установлены
Компании и предприниматели, торгующие через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, расположенные на территории розничных рынков (подп. 3 п. 1 ст. 3 Закона N 62)
Организации и коммерсанты, занимающиеся разносной розничной торговлей в зданиях, сооружениях, помещениях, находящихся в оперативном управлении автономных, бюджетных и казенных учреждений (подп. 4 п. 1 ст. 3 Закона N 62)
Временные местные льготы - до 2021 года
Фирмы и бизнесмены, осуществляющие торговлю на территории имущественного комплекса управляющей организации агропродовольственного кластера (подп. 5 п. 1 ст. 3 Закона N 62, п. 5 ст. 3 Закона г. Москвы от 24.06.2015 N 29)	Не установлены
Компании и предприниматели, которые торгуют в кинотеатрах, театрах, музеях (подп. 6 п. 1 ст. 3 Закона N 62)	Доля поступлений от продажи билетов на показ фильмов, спектаклей, в музеи должна составлять в общем объеме доходов не менее 50%. В противном случае придется платить торговый сбор
Организации и коммерсанты, торгующие через объекты нестационарной торговой сети со специализацией "Печать" (подп. 7 п. 1 ст. 3 Закона N 62)	Не установлены
Религиозные организации в отношении торговли, осуществляемой в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним земельных участках (подп. 3 п. 2 ст. 3 Закона N 62)	Не установлены
Фирмы и предприниматели, занимающиеся торговлей, с основным видом деятельности, указанным при госрегистрации: - предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты; - услуги стирки, химчистки и окрашивания текстильных и меховых изделий; - услуги по ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения; - услуги по ремонту обуви и прочих изделий из кожи; - услуги по ремонту часов и ювелирных изделий; - услуги по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей (п. 3 ст. 3 Закона N 62)	Торговля должна осуществляться через объекты нестационарной торговой сети или стационарной сети без зала либо с залом площадью менее 100 кв. м; площадь, занятая оборудованием для выкладки и демонстрации товаров, должна быть не более 10% общей площади торгового объекта

С каких спорных видов деятельности не надо платить торговый сбор и почему

Вид деятельности	Пояснение
Интернет-торговля	Торговля через Интернет не имеет признаков торговой деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор. Поскольку при ней торговые объекты не используются: нет торговых залов, передвижных точек и пр. (п. 57 раздела 2 ГОСТ Р 51303-2013, утвержденного Росстандартом от 28.08.2013). Поэтому, торгуя через интернет-магазины, платить торговый сбор не нужно. Аналогичного мнения придерживаются специалисты Департамента экономической политики и развития г. Москвы в своем письме от 26.06.2015 N ДПР-20-2/1-161/15 и на сайте depr.mos.ru/upload/doc/Broshura_TS_10-06-2015.pdf
Торговля со склада	Законом N 62 ставки сбора для торговли со склада не установлены. Следовательно, осуществляя торговую деятельность со склада, перечислять торговый сбор не надо (письма Департамента финансов г. Москвы от 17.03.2015 N 90-01-01-07-38/15 и от 20.04.2014 N 90-01-01-07-53/15)
Кафе, бары, рестораны и деятельность прочих организаций общепита	Реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в барах, ресторанах, кафе и других объектах общепита не относится к торговле. Это услуги общественного питания (ГОСТ 31985-2013, введен в действие приказом Росстандарта от 27.06.2013 N 191-ст). А так как сбор в отношении услуг не установлен, платить его не следует. Так же считают и чиновники из Минфина (письмо от 27.07.2015 N 03-11-09/4296) и Департамента экономической политики и развития г. Москвы на своем сайте depr.mos.ru/upload/doc/Broshura_TS_10-06-2015.pdf. Однако если организации общепита будут торговать покупными товарами на вынос, которые нельзя употребить на месте (то есть непосредственно в баре, кафе и пр.), или будут реализовывать свою продукцию через магазины, киоски, то сбор придется перечислить. Так как это уже будет торговля, а не услуги общественного питания (ст. 410 и 414 НК РФ)
Бытовые услуги	Бытовые услуги не являются торговлей, это услуги. А в отношении бытовых услуг сбор не введен. Следовательно, уплачивать его не нужно. Согласны с этим и чиновники из Департамента экономической политики и развития г. Москвы на своем сайте depr.mos.ru/upload/doc/Broshura_TS_24-06-2015_.pdf. Однако если, помимо бытовых услуг, фирмы или бизнесмены будут еще вести торговую деятельность, то им придется заплатить торговый сбор. Исключение - если они подпадают под льготу, закрепленную в пункте 3 статьи 3 Закона N 62. То есть когда торгуют сопутствующими товарами для оказания услуг. Например, оказывая парикмахерские услуги, продают краски, лаки для волос. Но в таком случае они должны торговать через объекты без зала или с залом площадью менее 100 кв. м. А площадь, занятая оборудованием для выкладки и демонстрации товаров, должна составлять не больше 10% площади самого объекта

Как платить торговый сбор и отчитываться по нему

Вопрос		Ответ
Необходимость уплаты сбора
Кто должен перечислять торговый сбор: собственник или арендатор		Налоговым кодексом РФ не уточняется, на каком праве организация или предприниматель должны пользоваться объектом торговли, чтобы платить торговый сбор. Поэтому перечислять сбор должен тот, кто непосредственно торгует на объекте (п. 1 ст. 412 НК РФ). Это может быть как собственник, так и арендатор. Например, когда фирма (бизнесмен) сдает магазин в аренду, а арендатор ведет в нем торговлю, плательщиком торгового сбора будет арендатор
Следует ли платить сбор, если торговля заявлена при регистрации, но не ведется		В ситуации, когда при регистрации компании или предпринимателя заявлена торговая деятельность, но она фактически не ведется, платить сбор не нужно. Так как одного лишь указания в едином госреестре кода торговли недостаточно, чтобы быть плательщиком торгового сбора. Эта деятельность еще должна вестись по факту (п. 1 ст. 411 и п. 3 ст. 413 НК РФ)
Надо ли уплачивать сбор, если торговая деятельность непостоянна		Платить торговый сбор нужно, если хотя бы один раз в квартал объект использовался для торговли. При этом неважно, сколько деятельность велась - весь квартал или всего лишь два дня в течение квартала. Сбор придется перечислять в любом случае (п. 1 ст. 412, п. 1 ст. 413 и ст. 414 НК РФ)
Стоит ли перечислять торговый сбор, если компания зарегистрирована в регионе РФ, а торгует в Москве		Перечислять торговый сбор нужно в любом случае, если торговля ведется в Москве. Тот факт, что фирма (бизнесмен) зарегистрирована в регионе РФ, значения не имеет. Главное, где она осуществляет торговую деятельность. Поскольку это Москва, а в столице сбор введен, уплачивать его нужно (письмо Минфина России от 10.02.2015 N 03-11-11/5522)
Нужно ли платить сбор, если фирма зарегистрирована в Москве, а торгует за ее пределами		Если компания зарегистрирована в Москве, а торговлю ведет за ее пределами, например в Московской области, платить торговый сбор не надо. Ведь, как мы уже отмечали выше, для уплаты торгового сбора важен сам факт торговой деятельности в столице, а не регистрация там. Поэтому, если компания или предприниматель зарегистрированы в Москве, но деятельность там не ведут, перечислять торговый сбор не придется. Так как на данный момент торговый сбор, кроме как в Москве, больше нигде не введен (п. 3 ст. 15 и ст. 410 НК РФ)
Постановка на учет
В какой срок следует встать на учет в ИФНС в целях уплаты сбора		Встать на учет в налоговую инспекцию в целях уплаты сбора следует в течение пяти рабочих дней после того, как организация или предприниматель начали вести торговую деятельность. Для этого в ИФНС надо подать уведомление по форме N ТС-1, утвержденной приказом ФНС России от 22.06.2015 N ММВ-7-14/249. Так, если у вас есть недвижимость (магазины, павильоны и пр.), используемая в торговле, подайте уведомление в налоговую по месту нахождения этой недвижимости. Когда недвижимости нет (развозная торговля) - встать на учет надо по тому месту, где находится ваша фирма или проживает предприниматель Если же торговлю вы уже вели на момент введения сбора (1 июля), то подать соответствующее уведомление вы должны были до 7 июля включительно (п. 1 и 2 ст. 416 НК РФ, письмо ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229). При отсутствии уведомления налоговики поставят вас на учет принудительно. И могут оштрафовать за ведение деятельности без постановки на учет. Штраф - 10% от суммы полученного дохода, но не меньше 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ). Кроме того, за непредставление уведомления вас могут оштрафовать на 200 руб. как за неподачу документов (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229)
Нужно ли подавать уведомление, если есть льгота по сбору		Если ваша торговая деятельность подпадает под льготу по торговому сбору, установленную Законом N 62, все равно подайте уведомление о постановке на учет в ИФНС. Но в таком случае в уведомлении поставьте код налоговой льготы. Для этого в поле 3.5 укажите пункт и подпункт статьи Закона N 62, которым эта льгота закреплена. При этом заполняйте данное поле слева направо. И если реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполните нулями. Например, если соответствующая льгота установлена подпунктом 3 пункта 1 статьи 3, то по строке укажите 000300010003. Кроме того, вместе с уведомлением в налоговую инспекцию представьте документы, подтверждающие право на льготу. Например, если вы не платите сбор из-за того, что торгуете на розничном рынке, то отправьте в ИФНС договор аренды торгового помещения (письма Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 26.06.2015 N ДПР-20-2/1-161/15 и Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 N 90-01-01-07-53/15)
Порядок и сроки уплаты
Как часто надо уплачивать торговый сбор		Платить торговый сбор следует в каждом квартале. При условии, что хотя бы раз в квартал вы использовали торговый объект для торговли (ст. 414 НК РФ)
Каким образом рассчитать торговый сбор		Чтобы рассчитать торговый сбор, определите следующие показатели: - вид вашей торговой деятельности, то есть как вы торгуете: через стационарные или нестационарные объекты или же у вас развозная или разносная торговля и пр.; - местонахождение торгового объекта, в каком районе Москвы он находится; - ставку сбора, все тарифы вы можете посмотреть в статье 2 Закона N 62. Размеры ставок зависят от торгового объекта и от того, где он располагается в городской черте. Когда все данные известны, исчислите сумму своего сбора. Если ставка установлена в целом за торговый объект за квартал (для стационарных объектов без зала или с залами площадью не более 50 кв. м), то просто платите в каждом квартале отмеченную сумму - в зависимости от своего объекта и региона. Если же тариф предусмотрен на 1 кв. м торговой площади (для объектов с залами больше 50 кв. м), то рассчитайте сбор, умножив ставку на число кв. м площади вашего объекта. Платите торговый сбор по каждому торговому объекту
В какой срок следует перечислить сбор в бюджет	Перечисляйте сбор в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В 2015 году сроки следующие: - не позднее 25 октября 2015 года - торговый сбор за III квартал; - не позднее 25 января 2016 года - торговый сбор за IV квартал (п. 2 ст. 417 НК РФ)
Нужно ли сдавать отчетность по сбору	Никакую отчетность сдавать по торговому сбору не надо. Поскольку отчетных периодов и форм отчетности в отношении сбора не установлено (ст. 414 НК РФ)
Снятие с учета
Следует ли уведомлять ИФНС, если торговля больше не ведется	Если вы прекратили торговать, то об этом обязательно оповестите налоговиков. Для этого в течение пяти дней после прекращения торговой деятельности подайте в ИФНС уведомление по форме N ТС-2, утвержденной приказом ФНС России от 22.06.2015 N ММВ-7-14/249 (п. 4 ст. 416 НК РФ, письмо ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229)

Как отразить торговый сбор в учете

Вопрос	Ответ
Бухучет
Как начислить торговый сбор в бухучете	При начислении торгового сбора в бухучете сделайте проводку: Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по торговому сбору" - начислен торговый сбор за квартал
Каким образом отразить уплату сбора	Уплату торгового сбора отразите записью: Дебет 68 субсчет "Расчеты по торговому сбору" Кредит 51 - уплачен торговый сбор
Налоговый учет при УСН
Как учесть сумму торгового сбора при УСН	Если вы применяете УСН с объектом "доходы", то можете величину торгового сбора поставить в вычет по единому налогу при УСН наряду со страховыми взносами и больничными пособиями. То есть уменьшить на сумму торгового сбора величину единого налога при "упрощенке" (п. 8 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 27.03.2015 N 03-11-11/16902). Однако когда вы занимаетесь разными видами деятельности (например торговля и услуги), то вам нужно будет вести раздельный учет доходов. И вычесть торговый сбор вы сможете только из той части налога, которая исчислена с торговой деятельности. Например, если 40% доходов вы получили от торговли, а 60% - от услуг, то списать сбор вы можете только в части 40% своих доходов. Если же вы работаете с объектом "доходы минус расходы", то сумму торгового сбора поставьте в затраты при УСН. То есть учтите сбор как траты на уплату налогов и сборов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Можно ли списать торговый сбор, если уведомление в ИФНС не было подано	Уменьшить сумму единого налога на величину торгового сбора вы можете только в том случае, если подали в налоговую инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Если уведомление вы не отправили, учесть сбор при налогообложении вы не вправе (п. 8 ст. 346.21 НК РФ, письмо ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229)