Вопрос: Российская организация заключила с украинским предприятием договор, по условиям которого взято в аренду торговое оборудование в магазине, расположенном на территории Республики Крым. В бюджет какого государства (России или Украины) уплачивается налог с доходов арендодателя, если последний не ведет деятельность на территории РФ? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 10, октябрь 2015 г.)

Российская организация заключила с украинским предприятием договор, по условиям которого взято в аренду торговое оборудование в магазине, расположенном на территории Республики Крым. В бюджет какого государства (России или Украины) уплачивается налог с доходов арендодателя, если последний не ведет деятельность на территории РФ?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 10, октябрь 2015 г.

Налог с доходов украинской компании от сдачи в аренду движимого имущества (оборудования), находящегося на территории Республики Крым, подлежит уплате в бюджет РФ.

Обоснование. Согласно ст. 246 НК РФ иностранные организации, не осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства, но получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Объектом налогообложения для таких организаций в силу п. 3 ст. 247 НК РФ являются доходы, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ. При этом п. 1 ст. 310 НК РФ определено, что налог с указанных доходов исчисляется и удерживается российской организацией при каждой их выплате (за исключением случаев, предусмотренных п. 2 названной статьи).

Перечень доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации, которые относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, приведен в п. 1 ст. 309 НК РФ. Согласно пп. 7 указанной нормы к доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории России, в том числе доходы от лизинговых операций.

Из статьи 7 НК РФ следует: если международными договорами РФ, содержащими положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные российским налоговым законодательством, то применяются правила и нормы этих договоров.

В отношениях с Украиной действует соответствующий международный договор - Соглашение. Поскольку ни в одной из специальных статей данного документа не разъяснены правила налогообложения доходов от сдачи в аренду движимого имущества (в рассматриваемом случае - торгового оборудования), применению подлежит ст. 20 Соглашения. Согласно этой норме виды доходов, которые возникают из источников в РФ и о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, могут облагаться налогом в Российской Федерации.

Таким образом, российская организация, выплачивающая доходы украинской компании в отношении услуг по сдаче в аренду движимого имущества, должна исчислить, удержать налог с доходов иностранной организации (в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ применяется ставка 20%) и перечислить его в бюджет РФ.

Разъяснения на сей счет даны в Письме Минфина России от 11.08.2015 N 03-07-13/1/46116.

1 октября 2015 г.